第十一节收入跟收款循环.pptVIP

应收账款实质性程序之（四-十一） （四） 请被审单位协助，在应收帐款明细表上标出至审计时已收回的应收帐款金额 （五） 检查未函证应收帐款 （六） 检查坏账的确认和处理 （七）抽查有无不属于结算业务的债权 （八）检查应收帐款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属于质押还是出售，其会计处理是否正确 （九）检查外币应收帐款的折算 （十）分析应收帐款明细余额 （十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露 若被审计单位为上市公司，其会计报表附注通常应披露 期初、期末余额的账龄分析， 期末欠款金额较大的单位账款， 持有5％（含5％）以上股份的股东单位欠款等情况。 基本案情 注册会计师李浩对某公司应收账款审计，实施函证程序，发现三份回函做如下表述： 1、（甲公司）“所欠余额3000万元已于2003年1月2日付讫。” 2、（乙公司）“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元（含增值税），系目的地交货，本公司2003年1月23日收到货物，故2002年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。” 3、（丙公司）“我公司2002年12月15日办理退货，开出红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。” 注册会计师实施相应审计程序后的审计结果 1、2003年1月2日确实收到甲公司的货款3000万元； 2、与乙公司确系目的地交货，但在2002年12月份已做销售进行了会计处理 3、12月份向丙公司开出红字退货发票，但因货物没有收到，未做相应的会计处理，2003年2月收到退货入库，冲减2003年2月的销售收入 ——应冲减2002年收入及应收账款 借：主营业务收入 5 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额）850 000 贷：应收账款—乙公司 5 850 000 ——查退货手续、退货入库情况，属期后事项，建议调账：调减收入、成本 相关的实质性程序工作底稿 1.应收账款审计程序表 2.应收账款审定表 3.应收账款余额明细表 4.应收账款账龄分析表 5.应收账款函证结果汇总表 6.应收账款函证未回替代程序检查表 7.应收账款检查情况表 …… 主要的舞弊手法 1.虚列应收账款 2.应收账款长期挂账 3.通过调节坏账准备而达到调节利润的目的（big bath一次亏个够） 4.坏账损失任意确认 5.人为改变应收账款账龄 将具有较高账龄的应收账款金额调入低账龄的应收账款的金额中 以每一笔户头最后一笔往来款发生的时间作为确定该户头账龄的时间 （三）坏账准备审计1/2 1、审计目标 计提坏账准备方法、比例是否恰当 坏账准备变动记录是否完整 坏账准备期末余额是否正确 坏账准备的披露是否恰当 2、实质性程序 1.取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 2.将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。 3.检查坏账准备的计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 4.审查坏账损失。对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应查明其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已作坏账处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。 （三）坏账准备审计2/2 5.检查长期挂账应收款项。注册会计师应当通过审查应收款项（包括应收账款和其他应收款等）明细账及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项，如果存在，应提请被审计单位作适当处理。 6.检查函证结果。对于函证回函中债务人反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。 7.实施分析程序。坏账准备余额÷应收款项余额，并和以前期间的相关比例核对， 8.确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。 （1）坏账准备的计提方法； （2）本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例超过40％及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由； （3）以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性； （4）对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为5％或低于5％）的理由； （5）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。 （四）其他相关账户审计 应收票据审计 预收账款审计 应交税费审计 其他应交款审计--长期应收款 营业税金及附加审计 销售费用审计 本部分应理解分析的事