[内部审计]风险评估(ppt 220页).pptVIP

第七章 风 险 评 估 第七章 风 险 评 估 教学目的与要求：通过学习本章，掌握风险导向审计的基本理念，了解审计的实施要以评估风险为切入点，将对审计风险的识别、评估和应对贯穿于整个审计过程，将审计风险降低至可接受的水平，为经审计的财务报表不存在重大错报提供合理保证。 教学重点：理解并掌握现代审计的一项重要程序即风险评估。 教学难点：风险评估程序，了解被审计单位的风险评估过程，识别和评估重大错报风险，重大错报风险的两个层次。 教学方法：运用案例及启发式教学。 本章计划课时：3课时。 第一节 风险评估概述 风险导向审计的基本理念，就是审计的实施要以评估风险为切入点，将对审计风险的识别、评估和应对贯穿于整个审计过程，将审计风险降低至可接受的水平，为经审计的财务报表不存在重大错报提供合理保证。 因此，风险评估是现代审计的一项重要程序。 一、风险评估的总体要求 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。 《中国注册会汁师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 风险评估的总体要求 ： 1、要求审计人员加强对审计单位及其环境的了解。 2、要求审计人员在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。 3、要求审计人员将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 4、要求审计人员针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。 5、要求审计人员将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计人 员在下列关键环节做出职业判断提供重要基础： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对 重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务 报表的列报是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管 理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理 的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至 可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。审计人员应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度，只有这样，才有可能作出恰当的职业判断。 审计人员应当将识别的风险与认定层次可能发生的错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。 在设计和实施进一步审计程序时，审计人员应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。 审计人员对重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，审计人员都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。不得将实质性程序只集中在例外事项上。 二、风险评估程序和信息来源 审计人员为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序主要包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、其他审计程序。 (一) 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是审计人员了解被审计单位及其环境的一个重要的程序和重要信息来源。 审计人员可以考虑向管理层和财务负责人 询问下列事项： (1) 管理层所关注的主要问题。如新的竞争对 手、主要客户和供应商的流失、新的税收法 规的实施以及经营目标或战略的变化等。 (2) 被审计单位的财务状况和最近的经营成果 及现金流量。 (3) 可能影响财务报告的交易和事项，或者目 前发生的重大会计处理问题，如重大的购并 事宜等。 (4) 被审计单位发生的其他重要变化，如所有 权结构、组织结构的变化，以及内部控制的 变化等。 为了更好地识别和评估风险，审计人员还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同层次的员工，以便从不同的视角获取对识别重大错报风险有用的信息。 询问治理层有助于审计人员了解财务报表编制的环境； 询问内部审计人员有助于审计人员了解被审计单位内部审计针对内部控制设计和运行的有效性所实施的工作，也可以了解管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的行动； 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于审计人员评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 询问内部法