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Control enviroment, 控制环境 由一系列规定公司控制运行关系好坏的特征构成； Accounting system, 会计系统 包含适当记录交易的政策和程序； Control procedures, 控制程序 是指由公司员工执行的特定错误检查程序。 综合来看，这三个部分提供了设计用来预防、发现和更正重要错误、不规范、欺诈和错误表述的政策和程序。 表6-3 错弊的一般分类和举例 1．无效交易被记录：记录了虚假销售并向不存在的顾客收费。 2．有效记录没有入账：对顾客的发货没有记录。 3．未经授权的交易被执行和记录：没有对客户订单进行资信审查，但货物已经发出、已开具发票并向顾客收费，而没有要求预先付款。 4．交易数额不准确：由于实际发货量与发票不符、单价不准确等原因使得向顾客出具的发票和销售记录数额有误。 5．交易的分类有误：对子公司的销售记作对外销售而不是公司间销售，或者将该项销售记入了错误的顾客应收款账户。 6．交易会计处理不完整：销售总体已接转进应收款控制账户，但一些销售没有分别接转。 7．交易分期有误：第二年1月份的发货记作了本年度的销售；12月份的发货记作了第二年1月份的销售。 3.1 Control environment(控制环境) 管理理念和经营风格 公司组织结构 董事会的职能，特别是其审计委员会的职能 分配职权和责任的方法 管理部门监督的方法，包括内部审计。人事政策和实务。 外部影响（如银行监管部门的检查）。 计算机化系统的控制环境,还包括了组织和逻辑控制，以控制对计算机和计算机文档的接触以及对程序和数据的修改。 3.2Accounting system(会计系统) 会计的政策和程序常常会包含一些重要的控制要素。 任何会计系统，都包含四个职能—— ?data preparation, 数据准备 ?data entry, 数据录入 ?transaction processing, 交易处理 ?report production and distribution, 报告编制及发布。 Audit trail 会计系统生成会计操作的轨迹，从交易的分析直到生成报告。通常，这被称为审计线索。您可形象理解为从原始文件直到最终的财务报告的过程。 审计师常常按照该线索进行前后追踪： Vouching:从财务报告追溯到原始文件，以便确定财务报告中的任何项目均有适当原始文件支持； Tracing:从原始文件到报告，以便确定发生的每一项交易都已记入相应账户，并适当反映在财务报表钟。 3.3 Control procedures(控制程序) 控制程序是客户施加在其会计系统上的计算机化的或手工的程序，目的是预防、发现和改正可能进入财务报表的错弊。 例如，上面引用的与会计政策联系的控制程序可以表述为：在每日终了，开票监督人员审查所有销售发票，以确信文档附件中包含运单附件。 4.Control objectives and procedures 尽管会计系统的目标是生成正确的财务报表声明，主要是在账户余额上，但控制程序的首要目标是正确处理交易。 交易处理正确生成的账户余额也正确，进而有助于生成准确可靠的财务报表认定。 4.1 Control objectives 每一控制目标,是表6-3所述七种错误和违规问题的反向表述。 Validity 有效性 Completeness 完整性 Authorization 授权 Accuracy 准确性 Classification 分类 Accounting 记帐 Proper period 适当分期 表6-5 内部控制目标 p198 有效性:记录的交易是有效的，并有文件证明。 E:记录的销售有发票、发运文件和客户订单支持。 完整性:所有有效交易均已记录，没有遗漏。 E:所有发运文件均已预先编号，并每日与销售发票进行核对。 授权:交易根据公司政策进行授权。 E:超过1000元的赊销必须经过资信经理的审批。 --------- 4.2 Control objectives and assertions 控制目标与财务报表认定紧密相关。 控制目标与五项管理声明的联系如表6-6 P200 4.3 Control procedures 控制程序: 一般控制程序 技术性责任分离 错误检查程序 Chapter 6internal control evaluation:assessing control risk 5. Phases of control evaluation Phase 1:understanding the internal control phase 2:assessing t