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第六章 所得税会计 安徽财经大学会计学院 安徽财经大学会计学院 裘丽娅 裘丽娅 第一节　所得税会计的基本问题 　 第二节 所得税会计的特殊问题 　 　 第一节 所得税会计的基本问题 一、概述 二、所得税会计核算的一般程序 三、利润总额与应纳税所得额的差异 四、差异的比较 五、递延所得税负债及递延所得税资产的确认 六、综合举例　 一、概述　　 （一）所得税会计的概念 所得税费用是按会计准则计算 ，而应交所得税应按 税法规定计算 ，二者存在差异。 所得税会计，研究税前会计利润 应纳税所得额之 间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。　　 现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负 债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用 。 （二）几组概念　　税法与会计几组对应概念：　　 1.应交所得税 —— 所得税费用　　 2.应纳税所得额 —— 利润总额（税前会计利润）　　 应纳税所得额＝应纳税收入总额 －准予扣除项目金额　　 (1)利润总额＝收入－费用　　 (2)应纳税收入总额 —— 收入　　 (3)准予扣除项目金额 —— 费用 （三）资产负债表债务法的理论基础　　 资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包 含企业的全面收益 （利润表2009年已改 ），比 如，可供出售金融资产公允价值变动的利得与损 失，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企 业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长 额。 　 　 利润＝净资产的增长额 ＝期末净资产－期初净资产 ＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债） ＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债） ＝资产增长额－负债增长额 　　 二、所得税会计核算的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企 业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 发生特殊交易或事项时 ，如企业合并 ，在确认因 交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的 所得税影响。 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序 ： （一）按照相关会计准则规定确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其 他资产和负债项目的账面价值。 其中资产、负债的账面价值 ，是指企业按照相关 会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示 的金额。 （二）按照准则中对于资产和负债计税基础 的确定方法，以适用的税收法规为基础 ，确定资 产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础 ， 对于两者之间存在差异的，分析其性质 ，除准则中 规定的特殊情况外 ，分别应纳税暂时性差异 可抵 扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产 负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有 金额 ，并 期初递延所得税负债和递延所得税资产 的余额相比，确定当期应予进一步确 的递延所得 税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额， 作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部 分——递延所得税。 （四）按照适用的税法规定计算确定当期应纳 税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率 计算的结果确认为当期应交所得税 ，作为利润表 中应予确认的所得税费用的另外一个组成部 分——当期所得税。 （五）确定利润表中的所得税费用。 利