第2节审计证据跟审计方法.pptVIP

要求： 假定选择函证的应收账款的样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：1.工作底稿中存在哪些缺陷? 2.针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，Ｎ注册会计师应当实施哪些审计程序？ 工作底稿中存在的缺陷： （1）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，（应为1%）“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误（应为14%）。 （2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。 （3）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 （4）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。 针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，NCPA应当实施以下审计程序： （1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。 （2）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证） （3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。 案例：麦克森罗宾斯公司事件 1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。 案例背景 ??? 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。 2.公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。 案例背景 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。 案例背景 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 案例背景 事实真相---管理层舞弊 同时调查人员对该公司经理的背景作了 进一步调查，公司经理菲利普.科斯特及其同伙 穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯，他们都 使用假名混入公司并爬上公司管理岗位，并将 亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，相互 勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发 现。 案件发展 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已 “资不抵债”，而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因 它是罗宾斯药材公司的最大债权人。 1、原告控诉 汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为依赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 2、被告极力为自己开脱 在听证台上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求，会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的(财务报表检查) (Examination of? Financial Statements)中所规定各项规则。（当时审计就是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性。）药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。 结案 最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历