第五节出口货物退(免)税会计课件.ppt

制作：何俐利 唐晓 制作：何俐利 第五章 出口货物退（免）税会计 第一节 出口货物退（免）税概述 一、?出口货物退（免）税的概念 二、?出口货物退（免）税的适用范围 三、?出口货物退（免）税基本政策 四、?出口货物退（免）税的形式 五、?出口货物的退税率 一、出口货物退（免）税的概念 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税. 增值税出口货物零税率 消费税出口货物免税。 二、出口货物退（免）税的适用范围 出口货物退（免）税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征增值税和消费税。 三、出口货物退（免）税基本政策 我国的出口货物退税政策分为以下三种形式： 1．出口免税并退税 2．出口免税不退税 3．出口不免税也 不退税 四、出口货物退（免）税的形式 我国出口货物退（免）税的形式主要有四种： 1． 先征后退 2．“免、抵、退”税 3．“免、抵” 4．免税 五、出口货物的退税率 现行出口货物的增值税退税率一般纳税人有七档: 从小规模纳税人购进的货物，出口退税率 第二节 出口货物退（免）税额的计算 一、出口货物增值税的退（免）税计算办法 二、出口货物消费税的退（免）税计算办法 一、出口货物增值税的退（免）税计算办法 （一）“免、抵、退”税的计算方法 （二）“先征后退”的计算方法 （一）“免、抵、退”税的计算方法 1．当期应纳税额的计算 当期 当期内销 当期 当期免抵退 　上期 应纳 = 货物的 －（进项 － 税不得免征 ）－ 留抵 税额 销项税额 税额 和抵扣税额 税额 其中： 当期免抵退 出口 外 汇 出口 出口 免抵退税不得 税不得免征 = 货物 × 人民币 × （ 货物 － 货物 ） － 免征和抵扣税 和抵扣税额 离岸价 牌 价 征税率 退税率 额抵减额 免抵退税不得 免税购进 出 口 出 口 免征和抵扣税 = 原材料 × （ 货 物 － 货 物 ） 额抵减额 价 格 征税率 退税率 4．企业免、抵、退税计算实例 例5-1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。201×年8月的有关业务为：从国内购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库，款未付。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元；本月出口货物的销售额折合人民币200万元，款已收到，存入银行。试计算该企业当期的应退应免抵税额。 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝200万元×（17%－13%） ＝8万元 4．企业免、抵、退税计算实例 （2）当期应纳税额 ＝100万元×17%－（34－8）万元－5万元＝－14万元 （3）当期出口货物免抵退税额 ＝200万元×13%＝26万元 （4）按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 该企业当期应退税额＝14万元 （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 当期免抵税额＝26万元－14万元＝12万元 4．企业免、抵、退税计算实例 例5-2 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。201×年6月的有关业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库，款未付。上期末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元；本月出口货物的销售额折合人民币200万元，款已收，并送存银行。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝200万元×（17%－13%）＝8万元 4．企业免、抵、退税计算实例 （2）当期应纳税额 ＝100万元×17%－（68－8）万元－3万元＝－46万元 （3）当期出口货物免抵退税额