第四节 企业合并会计.ppt

第四章 企业合并会计 本章的内容以新企业会计准则第20号《企业合并》（CAS20）为准。 企业合并的概念和类型 购买法 权益结合法 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 第一节 企业合并的概念和类型 企业合并的概念 企业合并的类型：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；吸收合并、新设合并和控股合并；横向合并、纵向合并和混合合并；购买性质的合并和股权联合性质的合并 （二）是否形成企业合并的判断 1、被购买方（或被合并方）构成业务。 业务——如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。是企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。 ２、控制权的变化。比如：交易事项发生以后，形成母子公司关系，或被合并企业失去法人资格，都涉及到控制权的转移。 ３、报告主体的变化。形成母子公司关系后，子公司要纳入母公司合并财务报表范围。 获得控制权意味着： （1）获得一半以上有表决权的股份；（2）获得其他企业财务和经济的决策权；（3）获得任命或解散其他企业董事会的权力；（4）获得其他企业董事会的多数席位；（5）企业的公允价值大大地超过了其他参与合并企业的公允价值。 IASB原准则22号《企业合并》对“股权联合性质合并”的界定 （1）无法辩明哪一个是购买企业；（2）参与合并企业的管理层共同管理合并后的企业；（3）权益是主要的对价形式，即必须是换股合并，并且是平等交换股份；（4）参与交换的是合并企业全部或大部分股份；（5）合并各方的规模大体相等。 三、企业合并的会计处理方法 购买法； 权益结合法（pooling of interest method)，又译为“权益集合法”、“权益联合法”、“联营法”或“合股法”。 第二节 购买法 含义 购买成本（合并成本）的确定 被购买企业可辨认净资产公允价值的确定 商誉及其会计处理 五、例题１ M公司支付现金440000万元对N公司进行吸收合并，同时，M公司还支付了注册费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。合并日为1999年12月31日，合并日N企业资产负债表项目中的账面价值和公允价值如下表所示。 要求 1、计算购买成本？ 2、计算商誉？ 3、编制M公司购买N公司的会计分录？ 4、假设M公司在购买时支付的现金是370000元，其他不变。计算购买成本、负商誉并编制会计分录？ 1、购买成本＝４４００００＋２００００ 　　　　　　＝４６００００（元） 2、商誉＝４６００００－４１００００ 　　　　＝５００００（元） 3、M公司购买N公司的会计分录 借：流动资产　　２０００００ 　　固定资产　　３１００００ 　　商誉　　　　　　５００００ 　贷：银行存款　　４６００００ 　　　负债　　　　１０００００ ４、借：流动资产　　２０００００ 　　固定资产　　３１００００ 　贷：银行存款　　３９００００ 　　　负债　　　　１０００００ 　　　商誉　　　　　２００００ 例题２ A企业以股票交换的方式对B企业进行吸收合并，经双方协商，A企业发行普通股100000股以取得B公司的全部资产并承担B公司的全部负债，A企业每股面值1元，经调整确定的公允市价为7、2元。A企业与B企业的资产负债表资料如下表所示。 要求：1、计算商誉？ 2、编制合并的会计分录？ 1、商誉＝７２００００－６６００００ ＝６００００（元） ２、合并的会计分录 借：现金　２５００００ 　　短期投资　１３００００ 　　应收账款　１７００００ 　　其他流动资产　２８００００ 　　长期投资　　１７００００ 　　固定资产　　５８００００ 　　无形资产　　　　３００００ 　　商誉　　　　　　６００００ 　贷：　累计折旧　　　　２６００００ 　　　　流动负债　　　３０００００ 　　　　长期负债　　　３９００００ 　　　　股本　　　　　１０００００ 　　　　资本公积　　　６２００００ 第三节 权益结合法 一、基本原理 （一）股权联合性质的合并，应采用权益结合法； （二）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并企业的账面价值计量。被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业的会计政策对被合并方的财务报表项目 二、账务处理 例3 ，仍以例2资料，A企业采用权益结合法核算。 注意事项 （1）A企业按账面价值记录取得的B公司的资产、负债； （2）B企业转入A企业的所有者权益总额为600000元（账面价值）； （3）B企业的盈余公积110000元和未分配利润50000元直接转入A企业的盈余公积和未分配利润中去； （4）资本公积=600000-100000-