第三节会计要素跟会计等式(演示版).doc

第三章 会计要素与会计等式 目的和要求：掌握会计要素定义及经济业务的类型。 第一节 会计要素 一、会计要素概念 会计要素：是指按照经济特征对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。同时也是确定财务报表结构和内容的基础。 资金运动过程涉及到六个会计要素，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益是是组成资产负债表的会计要素，是反映财务状况（余额）的会计要素；收入、费用和利润是组成利润表的会计要素，是反映经营成果（发生额）的会计要素。 二、反映企业财务状况的会计要素及其确认 （一）资产 1、定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益； 经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值的资源不能确认为企业的资产。即使前期已经确认过的资产，如果未来不能再为企业带来经济利益，现在也应将其确认为损失。 例题：某企业3月8日销售货物一批，价款30万元，购货方未付款,确认应收账款30万元。到年末编制财务报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现只能收回20万元，其他10万元收不回的可能性很大，此时要计提10万元坏账准备作为资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从应收账款（资产）账面价值中扣除,报告中应反映应收账款账面价值20万元。 企业生产过程中产生的废渣预期也能给企业带来经济利益,但是按照重要性原则一般地不将其确认为资产。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源； 拥有是指有所有权，控制是指无所有权。企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的唯一标准。应按照实质重于形式原则的要求确认企业的资产。例如，企业融资租入的固定资产。 （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 例如，企业购买的设备、销售发生的应收账款是过去的交易事项形成的属于资产。预计将要购买的设备，由于是预期的交易，所以不能确认为资产。 2、资产的确认条件，将一项资源确认为资产需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 对或有事项加以确认时，根据发生的概率加以分析和判断，发生的概率分为以下几个层次： ①95％＜基本确定＜100％； ②50％＜很可能≤95％； ③5％＜可能≤50％； ④0＜极小可能≤5％。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 可计量性是所有会计要素确认的重要前提。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠计量时，才能确认为资产。 例题：（多选题）下列资产中，属于本企业资产范围的有(??? )。A.经营租赁方式租入设备B.经营租赁方式租出设备C.融资租入设备D.盘亏的存货 答案：B C 【解析】?选项A，属于出租方的资产；选项D，盘亏的存货不能再给企业带来 经济利益的流入，不再符合资产的定义，不属于企业的资产。 3、资产的分类，资产按其流动性或变现能力可分为两大类，即流动资产和非 流动资产。见书P41 流动资产，是指企业可以在一年或者一个营业周期内变现、运用的资产。 营业周期，是指从取得原料开始到销售商品并收回现金为止的时间段落。 （二）负债 1、定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下特征： （1）负债是企业承担的现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。如甲公司欠银行一笔借款到期尚未归款。潜在义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。如企业的运输汽车发生交通事故，是否会有赔偿，这种义务取决于未来交警对交通事故责任的认定，这就是一种潜在义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业； 负债将来需要以转移资产或提供劳务方式加以清偿，从而引起未来 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E \o 经济 经济利益的流出。除非债权人放弃债权。 （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 只有已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债，企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。 例题：某企业向银行借款l 500万元。即属于过去的交易或者事项所形成的负债，企业同时还与银行达成了2个月后再借入2 000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。 2、负债的确认条件，将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 3、负债的分类，负债按其偿还期限长短可分为两大类，即流动