审计学余玉苗第五讲.pptVIP

第五讲 销售与收款循环审计 本循环审计的主要目的是确定营业收入（主营和其他业务收入）的真实性和完整性、营业成本的真实性和应收款项的真实性、估价的正确性 销售与收款循环的业务流程（接受订单——信用分析——开单发货——结算记账） 涉及现销、赊销和销售调整（折扣、退回、折让等）交易 该循环内部控制的调查与测试见教材 收入确认中的常见问题 各国上市公司进行会计舞弊的手段多样化，最主要的目的是虚增收入和利润、少计费用和负债（也有极少数上市公司出于特殊原因反而少计收入或多计费用，如美国微软公司）。例如，根据美国GAO对1997-2002年美国上市公司重编报表原因的调查分析：导致报表重编的原因主要有收入确认、成本费用确认（如不适当的期间费用资本化）、随意计提资产减值准备、收购兼并、关联交易等问题，但收入确认居于第一位，占38%，远高于成本费用问题15.7%的比例。根据美国Huron咨询公司公布的研究成果，因会计问题对以前年度会计报表进行重述的公司数量在2002年骤增22%，达到了330家；其中年收入在１亿美元的大公司就有190家，占总数的58%。不恰当的收入确认同样是引起这些公司报表重述的头号原因。 GAO1997－2002美国上市公司重编报表原因 完全虚构收入： 在完全未发生交易的情况下通过虚构购销合同、客户订货单、产品发运凭证、销售发票、银行对账单等原始凭证，人为编造销售收入。如我