第十一节生产循环审计.pptVIP

第十一章 生产循环审计 目录： 一.生产循环概述 二.重要内部控制测试 三.存货的实质性测试 四.应付工资的实质性测试 五.其他相关账户的实质性测试 六.案例分析 一、 生产循环概述 凭证和记录 主要业务活动 (一)凭证和记录 生产指令(生产任务通知单); 领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单等); 产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等); 工资汇总表及人工费用分配表; 材料费用分配表; 制造费用分配表; 成本计算单; 存货明细账 (二)主要业务活动 1.计划和安排生产----生产计划部门 2.发出原材料 -----仓库 3.生产产品----生产部门 4.核算生产成本----财会部门 5.存储产成品---仓库 6.发出产成品 ---发运部门 二.重要内部控制测试 主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资、制造费用、生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配等内容。 测试主要表现为抽查验证。 成本会计制度的关键控制程序: (1)生产指令的授权批准; (2)领料单的授权批准; (3)工资的授权批准. B与存货相关的内部控制 采购---验收----存储----领用----加工(生产)---运输 B1.采购: 总目标---所有交易都已获得了适当的授权与批准; 基本控制措施---使用购货订单; 有效的控制措施---使用连续编号,采购价格已确定,并获得批准的购货订单,并存在定期清点核算的程序; B2:验收 总目标---所有收到的货物都已得到记录; 基本的内控措施---使用验收报告单; 更有效的内控措施---由一个独立设置的部门负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收,确定所记录的存货数量,编制验收报告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能 B3:存储 总目标----确保与存货的接触必须得到管理当局批准; 基本内控措施----使用围障; 更有效的内控措施---使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏 B4:领用: 总目标----所有存货的领用均应得到批准; 基本内控----使用部门存货领用单; 更有效的内控----对存货领用申请单进行清点核算 B5:加工(生产) 总目标----对所有的生产过程作出适当的记录; 基本内控----使用生产报告; 更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物件报告 B6.装运 总目标----所有的装运都已得到了记录; 基本内控----使用装运文件; 更有效的内控---由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据 三、生产循环中的重大风险 生产能力闲置损失的资本化问题 存货的异常增长 固定资产修理费的资本化 资产减值测试 盈余管理 关联交易的法律形式与经济实质 三、销售成本实质性测试 （一）直接材料成本的实质性测试 （二）直接人工成本的实质性测试 （三）制造费用的实质性测试 （四）主营业务成本的实质性测试 三.存货的实质性测试 1.分析性程序 2.监盘 3.计价测试 4.验证成本 (一)分析性程序 1.简单比较法 比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性 (二)监盘 监盘的含义;监盘计划的制定;监盘的程序;监盘中特殊情况的处理. 1.监盘;的含义: 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。 (1)CPA现场监督被审计单位存货的盘点; (2)CPA根据需要进行适当的抽查 2、时间 以会计期末以前为优，尽量靠近会计期末 3.监盘计划 (1)制定存货监盘计划应实施的工作 A.了解存货的内容,性质,各存货项目的重要程度及存放场所; 针对存货项目的重要程度,需要考虑:存货,净资产与其他资产的相对金额与内在联系;各类存货的相对金额;存放于各地点存货的相对金额 D.考虑实地察看存货的存放场所 E.利用专家的工作 F.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划 CPA应考虑:盘点时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列,毁损,陈旧,过时,残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计,使用与控制;盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析,调查与处理 在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； （2）了解与存货相关的