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第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表 第一节 股权取得日后首期合并会计报表的编制一、股权取得日后合并会计报表的编制程序股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序： 1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。 2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。 一般情况下，抵消分录的类型包括：（1） 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。（2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。 3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。 抵销分录的重要性 ∵工作底稿中，若没有抵销分录，合并数=母、子公司合计数 若存在抵销分录，合并数=母、子公司合计数+-抵销分录 ∴ 考试时主要以编制抵销分录为主。 合并报表抵销分录的解题步骤 （1）以“T”式账列示原已发生的业务 （2）对所发生的业务进行分析 将母、子公司看作为一个会计主体，所发生的经济业务是否成立？ 若仅为内部行为，则不成立，原已发生的业务（已反映在母、子公司的个别报表中）应抵销为零。 （3）以合并数为“T”式账的余额，采用余额倒推法编制抵销分录。 例：A于2001年1月1日以100万元收购B全部股权，B当时所有者权益（实收资本）为100万元。2001年12月31日，B全年收入与费用持平，即利润为0。 （2）对所发生的业务进行分析 A B （3）以合并数为“T”式账的余额，采用余额倒推法编制抵销分录。 二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 （一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。 但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。 因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。 编制的抵消分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 例甲公司2001年1月1日对乙公司投资20万元，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为20万元，经过一年的经营后，乙公司当年实现利润100000元，按净利润的10%提取盈余公积，宣告按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为1万元，未分配利润为6万元。 （1）原业务 甲：长期股权投资 乙：实收资本 盈余公积 未分配利润 （2）合并数（投资行为不成立） 甲：长期股权投资 乙：实收资本 盈余公积 未分配利润 (3)编制的抵销分录为：对于资产负债表项目 （1）借：投资收益 100000贷：提取盈余公积10000 应付利润 30000 未分配利润 60000 合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额。 产生原因：当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份或由于其他原因，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。 例如，母公司的投资成本是150000元，拥有被投资企业100%股权，被投资企业的所有者权益总额为100000元，二者的差额为50000元，母公司购进该企业股票时编制的会计分录为： 借：长期股权投资 ——股票投资（投资成本） 100000——股权投资差额 50000贷：银行存款 1500