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浅析成本费用会计准则与税法差异 《企业会计准则——基本准则》规定：“费用是指企业在日常活动 中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出”。在会计准则应用指南中，通过会计科目对企业的 成本、费用、损失和税金进行了划分和范围的确定。对成本设置了“主 营业务成本”、“其他业务成本”会计科目，对费用设置了“销售费用”、 “管理费用”和 “财务费用”会计科目，对税金设置了 “营业税金和 附加”和“所得税费用”会计科目，对损失设置了 “资产减值损失” 和 “营业外支出”会计科目。在企业所得税中，与会计准则成本费用 对应的概 是扣除额。扣除额等于会计核算的成本、费用、损失和税 金减去税法规定不允许税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支 出，并减去税法规定有限额在税前扣除的成本、费用、税金、损失和 其他支出。企业成本费用处理的会计准则与税收条例存在较多差异， 造成会计税前利润与应税所得偏离较大。 一、主营业务成本 税法所指的成本概 与一般会计意义上的成本概 有所不同。会 计上成本是指企业在生产产品、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段 和活劳动的耗费，是对象化的费用，针对一定的产出物计算归集的。 在实务中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费 用。税法上的成本比会计上的成本范围要大，包括纳税申报期间已经 申报确认的销售商品(包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等)、 提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。企业对象化的费 用，有的成为在产品、产成品等存货，只有销售出去，并在申报纳税 期间确认了销售(营业)收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。 二、销售费用 会计准则界定的“销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、 提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和 广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以 及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点 等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。商品流通企业在购买 商品过程中所发生的进货费用，按照 准则规定计人采购成本，不属 于销售费用。销售费用方面的主要差异项目有广告费与宣传费、佣金 和回扣等。 一是广告费与业务宣传费。一般是指企业为销售商品或提供劳务 而进行的宣传推销费用。会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列 支。税收上按条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营 业)收入 15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结 转扣除。 二是佣金和回扣。会计上佣金和回扣支出一般按实际支出列支。 但按税法规定，佣金的扣除需要符合以下三个条件：(1)有合法真实 凭证；(2)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个 人(支付对象不含本企业雇员) ；(3)支付给个人的佣金，除另有规定者 外，不得超过服务金额的5％。纳税人销售货物给购货方的回扣，其 支出不得在所得税前扣除。 三、管理费用 会计准则界定的 “管理费用”科目，核算企业为组织和管理企业 生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统 一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、 低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董 事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾 问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。凡属 于管理费用的支出，按会计准则规定应全额列支计入损益，但按税法 规定某些费用只能按限定标准扣除或在计算纳税时不得扣除。除固定 资产折旧、存货跌价准备、坏账准备等项目外，还有以下几个主要项 目： (1)业务招待费。业务招待费又称交际应酬费，按会计准则规定， 根据实际发生额列入管理费用。但按税收条例规定：企业发生的与生 产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60％扣除，但最 高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 (2)保险费。按企业会计准则规定，企业缴纳的各种财产保险费 用和企业为职工缴纳的各种保险费用，均可如数列支。但按条例规定， 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准 为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤 保