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会计学原理(第2版)(陈国辉)第10节财产清查
【例10-12】在财产清查中,企业将无法支付的应付账款20 000元经批准予以转销。其会计处理如下: 借:应付账款 20 000 贷:营业外收入 20 000 3. 个别计价法 个别计价法又称个别认定法,是指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。 采用个别计价法需要逐一辨认各批发出存货和期末存货的购进或生产批别,分别以购入或生产时确定的单位成本来计算确定各批发出和期末存货的成本。 优点:这种方法的优点是成本计算准确,符合实际情况。 缺点:发出存货成本分辨的工作量繁重。 个别计价法适用于容易辨认,品种数量不多,且单位成本较高的存货计价。 个别计价法优缺点 1、永续盘存制的优点 ①、在存货明细账中,可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况,并能进行数量和金额的双重控制。 ②、明细账的结存数量,可以与实际盘存数进行核对,如发生库存溢余或短缺,可查明原因,及时纠正。 ③、明细账上的结存数,还可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较,取得库存积压或不足的信息,从而便于及时采取相应对策。 (四)永续盘存制的优缺点 2、永续盘存制缺点 存货的明细分类核算工作量较大,需要较多的人力和费用。 但同实地盘存制相比,它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性,所以在实际工作中,为多数企业所采用。 (一)实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 实地盘存制是在期末通过盘点实物,来确定存货的数量,并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。 二、实地盘存制 2.实地盘存制的一般程序 实地盘存制的程序通常为: (1)确定期末存货数量。 (2)计算期末存货成本。 (3)计算本期可供发出存货成本。 (4)计算本期发出存货成本。 (二)期末存货数量的确定 1.进行实地盘点,确定盘存数 2.调整盘存数,确定存货结存数 其计算公式如下: 实地盘存制下的存货计价方法主要有先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。 (三)期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 优点:不需要每天记录存货的发出和结存数量,核算工作简单,工作量小。 缺点:这种方法不能随时反映存货的发出和结存成本,倒轧出的各项存货的销售或耗用成本中成份复杂,除了正常销售或耗用外,可能隐含存货损耗、短缺等非正常因素,因而不便于对存货进行控制和监督,影响成本计算的准确性。 (四)实地盘存制的优缺点 一、货币资金的清查 (一)库存现金的清查 库存现金清查的基本方法是实地盘点法。它是通过库存现金的盘点实有数与库存现金日记账的余额进行核对的方法。 第三节 财产清查的内容和方法 出纳员自查。 专门人员清查。 (二)银行存款的清查 银行存款的清查,通常采用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对的方法。 银行存款日记账与银行对账单核对不符,则可能存在着未达账项。 库存现金的清查可分为以下两种情况: 企业已收款入账,银行未收款入账的款项; 企业已付款入账,银行未付款入账的款项; 银行已收款入账,企业未收款入账的款项; 银行已付款入账,企业未付款入账的款项。 未达账项有两大类型四种情况 常用的实物财产的清查方法包括以下几种: 实地盘点法。 技术推算法。 抽样盘存法。 函证核对法。 二、实物财产的清查 对各种应收、应付款的清查,应采取“询证核对法”,即同对方核对账目的方法。 清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上,编制“往来款项对账单”,寄发或派人送交对方单位进行核对。 三、应收、应付款的清查 一、财产清查结果的处理步骤 核准金额,查明原因 调整账簿记录,做到账实相符 进行批准后的账务处理 第四节 财产清查结果的处理 (一)库存现金清查结果的会计处理 库存现金清查中发现库存现金短缺的会计处理 批准前: 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:库存现金 经查,该短款属于出纳员的责任,应由该出纳员赔偿: 借:其他应收款 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 二、财产清查结果的会计处理 批准前: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 经反复核查,未查明原因,报经批准转作营业外收入:
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