企业纳税方案设计技巧教学课件.ppt

限售股范围：上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股；2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股。 (财税【2009】167号）　 财税〔2010〕70号补充规定，本通知所称限售股，包括： （一）财税[2009]167号文件规定的限售股； （二）个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股； （三）个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股； （四）个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股； （五）上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份； （六）上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份； （七）其他限售股。 个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。 企业转让代个人持有的限售股征税问题　　因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：　　（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。　　上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。　　依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。　　（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。《关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号?） 企业代个人持有的限售股，实务中很难区分。公告采用了形式重于实质的原则，所得税源泉控管便于操作。企业代持个人限售股处置，不论盈亏，都按自有资产出售处理，转付给实际所有人的金额不得扣除；同时实际所有人也不用扣缴个人所得税。实际上是把个税所得税变成了企业所得税。企业所得税基本税率为25%，财产转让个人所得税税率为20%，一般情况下企业所得税税率较高。也有特殊情况，比如国家重点扶持的高新技术企业优惠税率为l5% 减持限售股税收筹划方法 1、选择有优惠政策的地域 例中国平安员工的限售股减持。 2、企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下。 企业投资分红 居民企业： 企业所得税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 　　 （一）销售货物收入； 　　 （二）提供劳务收入； 　　 （三）转让财产收入； 　　 （四）股息、红利等权益性投资收益 企业所得税法对符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益予以免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 国税函[2010]79号：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 （留存收益转股） 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 分红征税的情形： 《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（ ?国家税务总局公告2013年第41号）? 企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：　　（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；　　（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；　　（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；　　（四）投资企业不具有选举权和被选举权；　　（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动 二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：　　（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。　　（二）对于被投资企业赎回的投