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完工百分比法收入确认应用分析 　　【摘要】完工百分比法是根据合同完工进度，分期确认合同收入和费用的方法，它有效地解决了长期合同收入在各会计期间的确认和计量问题，但也存在弊端。本文以重型装备制造企业A公司为例，分析了A公司在应用完工百分比法过程中存在的问题，提出了改进建议，为实施完工百分比会计政策的重型装备制造企业提供参考。 　　【关键词】完工百分比；成本进度；重型装备 　　【中图分类号】F234.3 　　近年来，随着我国重型装备制造业的发展，越来越多生产大型先进机器设备的企业开始使用完工百分比法确认收入。这类企业的产品特点、生产组织方式与传统使用完工百分比法的施工企业存在较大差异，既具有工程特点，更多生产组织方式又传承于传统制造企业，加上重型装备大多处于起步或高速发展阶段，技术上不断引进吸收国外先进技术的同时积极推进国产化进程，产品以新兴领域的设备为主，产品建造过程不可控因素较多。因此，在完工百分比法执行过程中存在较多问题，完工百分比会计政策的关键是解决长期合同相关的收入、利润在各会计期的跨期分布，如果应用不当，会影响这种分布的合理性，影响会计业绩信息质量。 　　一、完工百分比法概述 　　（一）完工百分比法的定义 　　完工百分比法是根据合同完工进度、合同义务履约进度，分期确认合同收入和费用的方法，它有效地解决了长期合同收入在各会计期间的确认和计量问题，符合权责发生制原则，因此在执行长期合同的企业中得到了广泛应用，如施工企业、生产飞机、船舶、大型机械设备的制造业。另一方面，完工百分比法也存在弊端，陈守德（2003）认为完工百分比法能及时提供对财务报表使用者决策相关的信息，但因外部环境复杂，各种预计因素可能随环境变化，完工百分比法产生的会计信息，可靠性相对较差。陈旭霞和吴溪（2013）通过对软件行业完工百分比的应用研究发现，按完工百分比法逐年分期确认收入，能够及时地在每期财务报表中提供收入信息，故会计信息的相关性更强，但所确认收入的可靠性面临较大的挑战。因为产品建造周期较长，不可控因素较多，不一定能真实反映出实际完工进度，因此收入信息的可靠性相对较弱。 　　（二）完工百分比的确定 　　完工百分比的确定是通过不同的标准来衡量合同的完工进度和履约进度，衡量标准可划分为投入衡量和产出衡量两大类，投入衡量运用的标准是建造过程中所付出的努力，如实际发生的成本、实际耗用的工时等；产出衡量运用的标准是产出结果，如生产数量、实际建成的楼层数、完工的公路公里数等（陈守德，2003）。按照我国现行准则规定，完工进度的确定有三种方法。一是，根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定（以下?称成本进度法），该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。二是，根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定（以下简称工作量法），该方法常用于合同工作量容易确定的建造合同。三是，根据实际测定的完工进度确定，该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同。 　　完工百分比的确定是建造合同会计收入确认和计量的关键，企业应根据建造项目的不同特点来进行选择。赵倩（2007）通过对施工企业的研究发现，不同的会计方法选择，从项目整体角度来看收入和毛利均是相同的，但从各年度情况来看却存在较大的差异，会对企业绩效和纳税带来不同影响。赵团结（2010）认为，在实务中，企业只有根据核算对象的不同特点来选择完工百分比法，才能准确核算企业当期应确认的收入。陈守德（2003）指出，实务中每种方法都有一定的缺陷，并非每类方法都可应用于所有的建造工程，需要根据具体环境做出不同选择。 　　实务中，企业在进行完工百分比确认时，往往忽视与自身建造项目特点的结合，而更关注会计政策可操作性、可操控性等方面的影响。目前，执行建造合同的企业绝大多数选择了成本进度法，主要原因是成本进度法计算简单，操作简便，符合成本收入配比原则，并且有利于企业对完工进度的控制。但成本进度法存在与工程实际进度脱节的缺点，程显平（2012）、肖兰（2010）通过对施工企业的研究发现，成本投入比例与完工进度经常失去对应关系，以成本投入多少来反映工程的完工程度会出现偏差。 　　二、重型装备制造业完工百分比法应用案例背景 　　（一）A公司基本情况 　　A公司是生产制造大型新能源发电设备的企业，其生产的产品体积庞大，制造周期3～5年，是典型运用完工百分比法确认收入的重型装备制造企业。A公司新能源发电产品大多为首台承制，产品建造过程中不可控因素较多，建造过程具有产品结构复杂、生产组织复杂、建造过程复杂等特点。A公司于20X0年成立，20X6年逐步实现重装设备的规模化生产，主要指标如表1所示。 　　（二）A公司收入确认会计政策 　　A公司于