注税税务师考试 税法二 学习笔记 根据国家税务总局辅导整理.doc

第一章　企业所得税法 一、本章基本内容框架 　　1．企业所得税概述：概念；基本原则；特点。　　2．税制三要素：纳税义务人；征税对象；税率。　　3．应纳税所得额的计算：居民企业应纳税额的计算；境外所得抵扣税额的计算；居民企业核定征收应纳税额的计算；非居民企业应纳税额的计算；房地产开发企业所得税预缴问题的处理。　　4．资产的所得税处理：各项资产的处理方法，主要是涉及扣除问题　　5．资产损失处理：确认损失和税前处理　　6．企业重组：一般重组和特殊重组　　7．税收优惠：减征与免征优惠；高新技术企业优惠；小型微利企业优惠；加计扣除优惠；创投企业优惠；加速折旧优惠；减计收入优惠；税额抵免优惠；民族自治地方优惠；非居民企业优惠；其他行业优惠；其他优惠。　　8．源泉扣缴：扣缴义务人；扣缴方法。　　9．特别纳税调整：调整范围；调整方法；核定征收；加收利息。　　10．征收管理：纳税地点；纳税期限；纳税申报等。 第一节　概述 一、企业所得税的概念 　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。按照纳税义务的范围和宽窄，企业又可分为居民企业和非居民企业。 二、企业所得税的计税原理 　　1．所得税的特点：通常以纯所得为征税对象；通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可直接调节纳税人的收入。　　2．所得税的计税依据：理论上讲是利润，即所得额，而非收入。　　注意：实践中计税依据为应纳税所得额。 三、国际一般做法 　　1．纳税义务人法人化。　　2．税基（计税依据）利润化　　3．税率两类化(比例税率和超额累进税率)，我国只用比例税率。　　4．税收优惠间接化：税收抵免（投资抵免和国外税收抵免）、加速折旧、税收豁免（豁免期和项目豁免）以及行业优惠为主。 四、我国企业所得税的制度演变 五、企业所得税的作用 第二节　纳税义务人、征税对象与税率 一、纳税人 　　企业所得税的纳税人指在中华人民共和国境内的???业和其他取得收入的组织。《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照税法规定缴纳企业所得税。　　企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。　（一）居民企业采用注册地标准和实际管理机构所在地两个标准认定，为无限纳税义务。　（二）非居民企业不符合以上两点并且有来源于我国境内的所得。　　机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：　　1．管理机构、营业机构、办事机构　　2．工厂、农场、开采自然资源的场所　　3．提供劳务的场所　　4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业场所　　5．从事其他生产经营活动的机构场所　　6．非居民企业委托代理人在中国境内从事生产经营活动，包括委托单位或个人经常代签合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设有机构、场所。 二、征税对象 　（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。　（二）非居民企业的征税对象:　　1．在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　　2．在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。　（二）所得来源地的确定：　　1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定。　　2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定。　　3．转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。② 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。　　4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。　　5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。　　6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。　【例题1】下列关于企业所得税中所得来源地的表述正确的有（　）。　　A．销售货物所得，按照货款支付地确定　　B．提供劳务所得，按照劳务发生地确定　　C．权益性投资资产转让所得按投资企业所在地确定　　D．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定　　E．利息所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定　【解析】BDE选项A，销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项C，权益性投资资