企业税收筹划完整课件.ppt

* 利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 例：商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金。不同的促销方式其税收负担不同，获得的税后利润也不同。 某商场商品销售利润率为40%，销售100元（含税价）商品，其成本为60元（含税价），适用33%的企业所得税税率，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品7折即70元销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含价）；三是购物满100元者返还30元现金。 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时未予考虑）： * 利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 方案一：7折销售 A、增值税 应纳增值税=70÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=1.45（元） B、企业所得税 利润额=70÷（1+17%）—60÷（1+17%）=8.55（元） 应纳所得税=8.55×33%=2.82（元） 税后利润=8.55—2.82=5.73（元） * 利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 方案二：购物满100元赠送价值30元的商品 A、增值税 销售100元商品时应纳增值税=100÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=5.81（元） 赠送30元商品视同销售应纳增值税=30÷（1+17%）×17%—（30×60%）÷（1+17%）×17%=1.74（元） 合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元） B、个人所得税 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为： 30÷（1—20%）×20%=7.5（元） * 利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 C、企业所得税 利润额=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—（30×60%）÷（1+17%）—7.5=11.30（元） 赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税额不允许税前扣除。 应纳企业所得税=[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）]×33%=11.28（元） 税后利润=11.30—11.28=0.02（元） * 利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 方案三：购物满100元返还现金30元 A、增值税 应纳增值税=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）×17%=5.81（元） B、个人所得税 应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上） C、企业所得税 利润额=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—30—7.5= —3.31（元） 应纳所得税额11.28元（同上）。 税后利润= —3.31—11.28=－14.59（元） 分析：上述三个方案中，方案一最优、方案二次之，方案三最差。 * 我国现行的税种设置 1.流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税等 2.所得税类。包括企业所得税（适用于国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业等各类内资企业）、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等种税。 3.资源税类。包括资源税和城镇土地使用税等种税。 4.特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、土地增值税、车辆购置税、燃油税 5.财产税类。包括房产税、城市房地产税和遗产税(目前没有立法开征) 6.行为税类。包括车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税、证券交易税(未开征)、屠宰税和筵席税等8种税 7.农牧业税类。包括农业税(含农业特产税)和牧业税等2种税 * 2002年税收宏观调控(中税报2003年2月18日) 1.进口减税的算术平均税率从15.3%降至12% 2.从2002年1月起，增值税一律实行“免、抵、退”的管理办法，对出口棉花、大米、小麦、玉米的增值税实行零税率。9月1日，出口加工区内的生产企业所耗用的水、电、气准予退还所含的增值税。 3.财税[2002]208号《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》：(1)对新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新招下岗失业人员达到职工总数30%以上，3年以上劳动合同，3年内免缴营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 不足30%的，但3年以上劳动合同的，3年减缴企业所得税。减征比例=(企业当年新招用的下岗失业人员/企业职工总数*100%)*2 新办的商贸