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对中美个人所得税计税依据比较研究 　　[摘要]个人所得税，是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。我国个人所得税制度没有很好的体现出再分配效应，使收入差距变大，不利于社会和谐发展，所以我国的个人所得税税制改革迫在眉睫。美国个人所得税制度在经历多年的改革后，其效力目前已排在世界的前列，成为了政府的重要经济来源。本文主要比较中国与美国个人所得税制度的差异，分析了计税依据，总结出美国在税收上的成功经验，结合我国国情提出建议，加快我国个人所得税改革的脚步。 　　[关键词]个人所得税；计税依据；比较研究 　　1 中国个人所得税的历史演变与现状 　　1.1 中国个人所得税的历史演变 　　起步阶段：我国的个人所得税制萌芽于国民政府当政时期，曾开征薪给报酬所得税、证券存款利息所得税。 　　发展阶段：新中国成立，我国的税制才开始发展。1950年7月，《全国税收实施要则》诞生。但由于当时我国生产力落后、广大职工工资收入较低，后又经历文化大革命，所以当时的个人所得税制度并未实际落实。改革开放后，经济迅速发展，中国市场慢慢向外国人士打开。直到1980年9月，应社会经济发展的需求，建国后的第一部个人所得税税法面世。而后，这部《中华人民共和国个人所得税法》大致历经了五次较大的改革。 　　1.2中国个人所得税的现状 　　从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种，个人所得税占中国税收的比重也不断提升，在一些省市，个人所得税收入已经成为除营业税收入之外的第二大地方收入。它调节收入分配的职能和组织税收收入的职能都得到越来越充分的体现，在我国政治、经济和社会生活中的积极作用越来越被社会所认同。但是，由于社会经济环境变化与税制建设滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税应有的调节分配、组织收入的功能仍然远未得到充分的发挥。 　　2 美国个人所得税的历史演变与现状 　　2.1美国个人所得税的历史演变 　　起步阶段：美国联邦所得税因战争而生。美国南北战争期间，物资消耗巨大，为了缓解联邦政府财政压力，个人所得税制度登上了美大陆。直至1913年2月25日，美国宪法新增一条例，即“国会有权对于从任何来源获得的收入征所得税，且无需在各州之间按比例分配，也不必考虑任何人口普查和统计。”同年10月，国会通过了新的个人所得税法，联邦政府正式被授权对个人征收所得税。 　　发展阶段：20世纪30年代初，美国联邦政府财政赤字加剧。1932年，罗斯福总统加重对富翁的收税，从此税率水平逐年递增，到1944年边际税率高达94%，高收入群体的经济负担极重。至60年代，为了缓解不利影响，约翰逊签署了由肯尼迪总统提出的能加强政府经济实力的永久性减税法案，即《1964年税收法案》。 　　2.2美国个人所得税的现状 　　用“国际公认比较完善”、“政府财政重要来源”这两句话来评价美国现行个人所得税制最为恰当。总体说来，美国的个人所得税主要是向富人征税，有数据表明，美国近几年有半数低收入家庭可获得政府退还上一年的预缴税款。美国现行的个人所得税将纳税人一年取得的全部收入归入税基，对税基作出相应的免除或扣减后，再对余额按累进税率征税。综合所得税制考虑到了纳税人的家庭负担情况和综合收入水平，反映纳税人的综合负税能力。 　　3 中美个人所得税计税依据的比较 　　3.1中国个人所得税计税依据 　　我国个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额，对于税法规定的11项应税项目，采用分类扣除的方式计算应税额，公式为：应纳税所得额=各项收入扣除金额或扣除项目（包括为取得收入所支出的必要成本和费用）。其中收入形式包括现金，有价证券和实物。 　　3.2美国个人所得税计税依据 　　美国个人所得税的应纳税所得额的计算步骤如下：（1）全部所得?D免税项目=毛所得，（2）毛所得?D调整项目=调整后的毛所得，（3）调整后的毛所得?D分项扣除额（或标准扣除额）?D个人宽免额=应纳税所得额。其中，分项扣除包括慈善捐助和偶然损失等；宽免扣除包括了个人宽免扣除和高收入者宽免扣除等。 　　3.3两国个人所得税计税依据的分析比较 　　美国个人所得税考虑到了纳税人的家庭负担和经济状况，包括了纳税人的申报状态、本人和家庭成员的免征额、子女税收抵免、劳动所得税收抵免和分离夫妻规则等等。申报状态也允许纳税人根据本人家庭情况和申报意愿选择以何种身份作为课税对象，并适用适当的税率和费用扣除标准。这种计税方式使纳税人缴纳的税款更加契合其家庭的负税能力，不给低收入家庭带来经济负担，影响其正常生活。 　　在中国，工资薪金是最不易被逃税漏税的，但是一个居民并非只有工资薪金，很多其他渠道的