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对于我国开征环境保护税探讨 　　【摘要】随着社会主义市场经济的建设和现代化的全面快速发展，我国面临着越来越严峻的环境问题。面对环境污染问题，单纯依靠市场自发的调节配置机制和传统的政府命令控制型的行政手段难以奏效，需要充分发挥财税作用，使政府承担环境保护的责任。本文论述了我国开征环保税的必要性，提出了针对我国现阶段经济发展水平的环境税制构想与政策建议。 　　【关键词】环保税 税制要素 制度选择 　　一、我国开征环保税的必要性 　　近年来，我国的环境问题日益严峻，设立环保税迫在眉睫。我国在“十二五”规划纲要中明确指出，“要积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围”，“将建设资源节约型、环境友好型社会作为加快转变经济发展方式的重要着力点”。纲要提示我们要重视环境问题，加快环保税的设立。但时至今日，各方就环保税问题仍未达成共识。如何从理论上明确环保税的设税目的，分析环保税开征对我国经济增长和市场主体所产生的影响，并提出符合我国国情的环保税制设计，是我国开征环保税需要思考和解决的问题。 　　在我国现阶段，开征环境税的必要性主要体现在以下几个方面： 　　（一）环保税体现了治理环境经济手段的需要 　　长期以来我国治理环境大多依靠的是行政命令，在一定程度上起到了保护环境的目的，但如今效果越来越弱，因此需要我们转变方式手段，使环保上升到法律层面。使其必须落实到实践，真正起到环境保护的作用。其中环保税被越来越多的国家作为重要的环境经济手段来保护环境，并将其作为解决环境问题的突破口。因此，我国可以借鉴国外环境保护先进经验，尽快构建起环境保护政策体系。 　　（二）环保税是保护环境的需要 　　近年来，中国经济快速发展的同时带来了严重的环境污染和破坏，还有一些经济的高发展是建立在牺牲环境的基础上，这一时的发展使得人们面对环境污染，严重影响身体健康。目前我国的污染物排放量已超过环境容量，已进入矛盾凸显期。我国作为世界上的温室气体排放大国，在治理环境方面面临巨大地挑战。 　　（三）环保税是完善和健全税制的需要 　　我国现行税制已初步体现了保护环境、限制污染的政策导向。其中资源税、消费税税种，通过促使环境资源的集约利用，增加污染环境的使用成本，从而在客观上起到了减少污染，保护环境的作用。因此，我国有必要开征环保税，使之与消费税、资源税结合起来共同构成我国环境税制的内容，也起到了健全税制的效果。 　　二、关于环保税基础理论的研究 　　众所周知，环境资源是有价值的，但是因为环境污染具有外部性，不能真实反映其在生产和消费过程中所发生的社会成本、经济成本和环境成本，这就需要通过发挥环保税的经济杠杆作用来将这种外部不经济内在化，进而实现环境资源的最优配置。税收是体现政府宏观调控的手段，在促进可持续发展发面的作用不可替代。 　　三、我国环保税的制度选择与政策建议 　　我国开征环保税需要结合现行的经济条件和环境状况，制定切实可行的制度安排。对于新税种应该采取循序渐进的方式，并根据环境污染和生态破坏的实际情况适时调整，以适应污染排放情况的客观变化。 　　（一）税制要素设计 　　环保税的税制要素主要包括纳税人、征税范围、计税依据、税率等。 　　1.纳税人。环保税是以税收手段来调控环境污染的行为，是针对环境污染和生态破坏行为课征的一种税。因此，纳税义务人应是那些污染环境的单位和个人。 　　2.课税对象与税目。从理论上说，所有向环境排放污染物致使环境自身难以消化并对他人和社会造成损害的，都应纳入环保税的课税对象。我国环保税的税目可从两方面着手：二氧化碳排放和污染物排放，其子税目包括废水、废气、废渣和噪音。 　　3.计税依据。环保税的计税依据是应税污染物的排放量。对能够直接测定排放量的污染物，按照实际排放量计税；对不能够直接测定但可以合理估算排放量的污染物，按照估算排放量计税。 　　4.税率水平。环保税能否发挥应有的调节作用取决于税率的高低，不同的税率水平会对纳税人的生产成本产生不同的影响，决定环保税的成败。理论上可以分两种办法确定税率：一是根据环境污染给社会造成的损害程度即外部性来确定税率水平；二是按照治理环境污染的成本来确定。实践中，环境负外部性成本难以有效的判断，数量上难以可靠地估计。因此可以从治理环境污染的成本来确定采用何种税率。 　　（二）分税办法 　　环保税开征首先需要明确环保税的收入归属问题。从我国政府级层间财政收入划分的理论来看，地方税的特点是税基分布均匀且不易流动、税负难以转嫁。中央税的特点是着眼于宏观调控，而环保税侧重于对整个宏观经济、产业发展产生的影响，因此环保税更适合作为中央税，不宜作为地方税。但在实践中，由于地方政府对地方区域环境信息了解的更为充分因此地方政府处