资产减值3.pptVIP

本章内容 本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.掌握资产减值的含义、资产可收回金额估计的基本方法； 2.掌握单项资产和资产组减值的会计处理； 3.了解总部资产和商誉减值的会计处理。 案例引入 近几年，某些上市公司趋于自身利益的驱动，大玩“减值冲回”游戏，利用资产减值准备的计提和冲回“熨平”企业业绩，从而达到保牌、摘帽、增发、配股目的的现象更是层出不穷。如：ST科龙2000年净利润为负6．78亿元；2001年的净利润为负l5.56亿元，其中计提了资产减值准备6．35亿元；在面临3年连续亏损必须退市的压力下，2002年ST科龙的净利润为1.01亿元，其中资产减值准备转回了3.5亿元。 据媒体对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，通过转回前期资产减值损失不同程度人为调整损益，2家ST公司成功地摘除了ST；4家上市公司避免了当年出现亏损；6家上市公司维持或提升了公司业绩。 新准则中禁止资产减值准备在以后会计期间转回的政策在一定程度上可以遏制以上情况的发生，上市公司想利用计提资产减值来调增或调减当期或以后各期业绩的这种手段将大打折扣。 四、可回收金额的计算 步骤： 1.计算资产的公允价值减去处置费用后的净额 2.计算资产预计未来现金流量的现值 3.比较前二个结果，取较高者。 第三节 资产减值损失的会计处理 (一)资产减值损失的确定 1、减值的确认：如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2、减值后的折旧和摊销：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。 3、减值的转回与转销：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 (二)资产减值损失的账务处理 会计分录为： 企业发生资产减值损失时 借：资产减值损失——××资产减值损失 贷：××资产减值准备 资产处置时 借：××资产减值准备 贷：有关科目 例题：某企业于2006年12月购入设备A，价值120万元，使用年限为10年，假设无残值。2007年12月31日该资产的市场公允价值有99万元。2008年12月31日资产市场公允价值为100万元。作2007年及2008年计提折旧与减值的处理。 根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： (一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； (二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占此重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 例题： 公司有一生产线，由三部机器A、B、C构成，账面价值分别为20万、30万、50万。三部机器君无法单独产生现金流量，但是整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 由于市场状况不好，年底可回收金额为60万。其中，可确定机器A未来现金流量的现值为15万。 要求减值测试。 借：资产减值损失—A机器 50000 资产减值损失—B机器 131250 资产减值损失—C机器 218750 贷：固定资产减值准备—A机器 50000 固定资产减值准备—B机器 131250 固定资产减值准备—C机器 218750 本章小结 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额， 可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。 在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备以及应当计提多少资产减值准备。 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成