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浅析同一控制下企业间拆迁补偿方案选择 　　摘 要:本文从管理实践出发,分析比较了集团内关联企业发生关联交易时的三种定价策略及其方案选择。认为从经济利益的角度考虑,方案三为成本最低的模式。但在企业实际决策时还要综合考虑集团投资结构、经营策略、小股东利益、可操作性等各种因素,选择最符合集团利益的方案。 　　关键词:关联企业;定价策略;方案选择 　　中图分类号:F271 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)06-69-03 　　 　　集团内关联企业间发生的关联交易的定价,不但影响不同利润主体的财务状况和经营成果,也影响着集团的整体利益。如何降低关联交易成本,提高交易企业及集团的营运效率和盈利能力,成为财务人员应当研究的课题。关联方之间经常发生的交易有购销商品或其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、融资、担保和抵押、研究开发项目的转移等,交易中转移定价标准较受关注。而特殊的关联事项应当考虑的除了转移定价标准,更重要的是方案的选择。本文就集团内同一控制下的两家企业发生拆迁与被拆迁这一特殊关联事项中如何选择集团经济利益最大化的方案进行简要的分析。 　　假设A公司和B公司是集团内同一控制下的关联企业。A公司的经营场所所在地因城市规划将被拆迁,该地块作为毛地拍卖,由B公司竞拍购得。B公司负责进行前期拆迁和后期开发,且开发项目中部分房屋适合用于A公司的经营。进行拆迁时可以选择的方案主要有三种,因为属于城市规划拆迁,涉及的税务政策各不相同,对企业和集团整体利益的影响也相当大。 　　方案一:B公司以货币方式给予A公司拆迁补偿。 　　在此种方式下,A公司处置资产应缴纳的营业税、土地增值税、城建税及教育费附加税、印花税、企业所得税等各项税收中,可以按照政策性搬迁享受税收优惠的包括营业税、土地增值税、企业所得税、印花税等。B公司支付的拆迁补偿款计入开发成本,无其他相关税收优惠政策。A公司享受优惠的主要税收项目具体为: 　　1、营业税 　　根据《关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函【2008】277号)的规定,纳税人将土地使用权归还给土地所有者时,只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件,无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金,该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为,按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发【1993】149号)规定,不征收营业税。因此,拆迁补偿款中补偿土地使用权拆迁的部分免缴营业税,其关键是要有政府批文。国家税务总局《关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函【2009】520号)中明确,关于县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件,包括县级(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用权文件,以及土地管理部门报经县级(含)以上地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权的文件。 　　对建筑物、构筑物等土地附着物的拆迁补偿款是否征收营业税,税务总局没有文件明确规定,但各地税务机关根据各地实际情况自行制定了一些拆迁补偿款营业税税务处理的规定。重庆地方税务局关于《旧城改造房屋拆迁过程中有关营业税政策的通知》(渝地税发【2002】156号)规定,在拆迁原房过程中,被拆迁人选择货币补偿(安置)方式,所取得的货币补偿(安置)价款,暂不征收营业税及附加税费。广东省《关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复》(粤地税函【1999】295号)规定,在城市改造建设中支付给被拆迁户得拆迁补偿收入,凡经县级以上政府批准,国土局及有关房地产管理部门发出公告,限期拆(搬)迁的地(路)段的,被拆迁户取得的拆迁补偿收入(包括货币、货物或其他经济利益)暂不征收营业税。因此,A公司可与当地主管税务机关进行沟通,尽可能地争取税收优惠。 　　2、土地增值税 　　根据《土地增值税暂行条例》、《土地增值税暂行条例实施细则》(财法字【1995】第6号)的相关规定,因国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地增值税; 因城市市政规划、国家建设的需要而搬迁,由纳税人自行转让原房地产而取得的收入,免征土地增值税。因此,企业取得政策性搬迁收入免予征收土地增值税。免征应以原房地产所在地税务机关的批文为准,如果尚未收到批文,则应视同房地产出售或转让,应提交土地增值税。 　　3、企业所得税 　　根据《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函【2009】118号)的规定,企业政策性搬迁或处置收入,从搬迁次年起的五年内,暂不计入企业当年应纳所得税额,待固定资产重置后,扣除其重置价值后的余额,计入企业应纳税所得额。享受此项优惠的前提包括属于政策性搬迁和重新购置或建造与搬迁前相