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浅析会计研究方法演变与未来发展体系 　　摘要：会计研究方法不断转变，由规范研究发展到实证研究。本文从社会科学的演进过程为切入点，阐述了会计研究方法转变的内在逻辑。社会科学是由人文科学分离出来并结合自然科学形成的一种新的科学，它吸收了人文科学和自然科学的研究方法，而会计学属于社会科学，其研究方法也随之发生改变。本文分析和阐述了实证研究方法与规范研究方法的具体应用、哲学基础以及优缺点，并在此基础上，提出了以“研究问题”为核心，连接规范研究与实证研究的会计研究方法体系。 　　关键词：会计研究方法 实证研究 规范研究 会计研究方法体系 　　一、会计研究方法的转变 　　研究方法是“驶达真理彼岸的航船，是打开科学宝库的钥匙”。会计研究方法是我们为了更好地认识会计科学的“航船”。财政部会计司前司长刘玉廷认为：“正确应用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。”会计研究方法是会计研究的前提。因此，会计研究方法对于会计科学研究的意义是非常重大的，我们必须对其进行系统的研究。会计研究方法，就是通过对会计实践的分析、研究，从而认识在相对范围内的真理，真理形成理论，理论又经过不断的改善从而更好地适应与指导会计实践的过程。 　　20世纪70年代以前规范会计研究方法占主导地位。在1968年以前，为探求会计科学真谛，会计学家运用规范研究方法形成了一系列描述性理论和指导性观点，诸如美国著名会计学家斯普瑞格所著的《账户原理》（1907）、佩顿的《会计理论》（1922）、斯威尼的《稳定币值会计》（1936）、利特尔顿的《会计理论结构》（1953）、利特尔顿和齐默尔曼的《会计理论与创新》（1962）。这些经典性规范会计理论著作的出版，提出和完善了会计理论的框架，极大地丰富了会计理论体系 ，推动了会计实务的发展。在这些著作中 ，绝大部分理论观点主要是演绎法的产物，利特尔顿是其中的一个例外，他是归纳学派的代表，在研究中一贯采用归纳法。总体而言，这一时期是会计研究方法处于演绎法和归纳法为核心的规范研究方法占主导地位的时期，其显著特点是应用演绎法和归纳法逻辑推导出一般性结论。 　　20世纪70年代以后实证研究方法占据主导地位。1968年，鲍尔和布朗在《会计研究》发表的《会计收益数据的经验性评价》一文，首先在会计领域使用了经验性研究方法，即：先提出假设，然后用数据分析的方法加以验证，从而开创了会计领域实证研究的先河。会计领域的实证研究强调“可证实性”，注意利用数学工具，提倡研究的定量化、精确化。实证方法的应用，拓宽了会计研究的领域，把会计研究的领域扩展到资本市场研究（如会计信息与资本市场的关系；会计政策选择和行为研究等领域，从而丰富了会计理论的内容。目前，实证研究几乎渗透到财务会计、管理会计和审计等会计研究领域的所有方面 。 　　二、会计研究方法转变的内在逻辑 　　本文从社会科学的演进角度，来分析会计研究方法转变的内在逻辑。15世纪下半叶，自然科学从广义的人文学科中分化出来，形成了人类进入到近代社会之后的两种基本文化形态：科学文化与人文文化，形成两种学科：自然科学与人文科学。自然科学是研究无机自然界和包括人的生物属性在内的有机自然界的各门科学的总称。认识的对象是整个自然界，即自然界物质的各种类型、状态、属性及运动形式。其研究特点具有客观性、实证检验性、较好的普适性。人文科学是以人类的精神世界及其沉淀的精神文化为研究对象的学科。其特点有个体性、偶然性。社会科学起初是属于人文科学的范畴，即采用了人文科学的研究方法，后来社会科学又吸收了自然科学的研究方法，包括实证的自然科学的研究方法。正是基于社会科学的研究方法的演进，会计学的研究方法也发生了转变。陈孟贤（2007）认为会计学的基础是财务学，财务学的基础是经济学和管理学。而经济学和管理学都属于社会科学的范畴。可以说，社会科学是会计学的母体。随着社会科学研究方法的转变，会计的研究方法也发生了转变，如下页图1所示。 　　三、 会计研究的两大主要方法 　　（一）实证会计研究方法 　　1.实证会计研究的主要内容。实证会计研究方法研究“是什么”，主要包括基于大样本数据分析的档案研究和单一（或几个）的样本的案例研究（又称实地研究）。其主要研究的思路，就是针对一个会计现象提出一个假说来解释，并通过数理方法对样本数据的处理验证这一假说，因此实证会计研究方法的主要用途是解释与预测。 　　2.实证会计研究方法的哲学基础。如图2所示，实证会计研究方法起源于哲学中的“实证主义”，主要代表人物就是法国的奥古斯特?孔德。19世纪30年代，孔德在其鸿篇巨制――《实证哲学教程》提出哲学不应以抽象的、而应以“确实的，实证的事实”为依据。他主张人们不可能也没有必要认识事物的本质，科学知识只是主观经验的描写，并不能反映任何社会客观规律。20