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第三章应收和预付款项 学 习 目 标 通过本章的学习，应了解应收项目的种类及特点；熟悉其会计处理方法；掌握应收账款的计价、应收票据的兑现与贴现、坏账的处理等政策、理论和技能。 教学重点、难点 教学内容 第一节 应 收 票 据 一、应收票据的性质及分类 （一）应收票据的性质 应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。 我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。 （二）应收票据的分类 1.按承兑人分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票 2.按是否载明利率分类 不带息商业汇票 带息商业汇票 3. 按是否带有追索权分类 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票。 二、应收票据的入账价值 应收票据的计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。 会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。 票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。 三、应收票据的一般核算 （一） 科目设置 “应收票据”帐户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。 三、应收票据的一般核算 （二）取得商业汇票 例：华夏公司2009年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 （三）应收票据的计息 （四）应收票据到期 （四）应收票据到期 应收票据到期的会计处理为： 1. 取得商业汇票时，按票据面值入帐。 （四）应收票据到期 3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收款企业将到期票据作废，并将票据本息和转入“应收帐款”帐户。 （四）应收票据到期举例 不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。 [例1] 甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值税率为 17% ，乙企业以一张三个月的、面值为117,000元 的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后,应收票据到期收回。 要求：编制有关的会计分录。 （四）应收票据到期举例 1. 借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税金—应交增值税 17,000 （四）应收票据到期举例 接上例,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。 （四）应收票据到期举例 3. 借：应收帐款 117,000 贷：应收票据 117,000 （四）应收票据到期举例 带息应收票据的到期，应当计算票据利息，计算公式如下： （四）应收票据到期举例 （四）应收票据到期举例 1. 借：应收票据 9,600 贷：财务费用 9,600 （四）应收票据到期举例 2. 借：银行存款 419,200 贷：应收票据 409,600 财务费用 9,600 四、应收票据贴现的核算 四、应收票据贴现的核算 四、应收票据贴现的核算 [例3] 某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，该公司持票据到银行申请贴现,贴现率为12%。 要求：编制相应的会计分录。 四、应收票据贴现的核算 借：银行存款 9,800 财务费用 200 贷：应收票据 10,000 四、应收票据贴现