高级财务会计跟合并财务报表教本.ppt

2、2010年1月1日甲公司以现金1200万元收购了乙公司80%的股权，两公司合并前没有关联关系。乙公司每年年末按照当年净利润的10%提取法定盈余公积。2010年1月1日有关项目如下表：（单位：万元） 项 目 乙公司 账面价值 公允价值 固定资产 600 700 股本 650 资本公积 150 盈余公积 100 未分配利润 200 股东权益合计 1100 1200 其它相关资料： （1）购买日公允价值大于账面价值，固定资产的剩余使用年限为5年，其预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，系乙公司管理用设备。 （2）2010年甲公司将70万元的存货以100万元出售给乙公司，乙公司尚未对外出售，双方价款尚未结算。（不考虑增值税） （3）2010年乙公司全年实现净利润150万元，分配现金股利50万元，乙公司本期可供出售金融资产上升100万元，2010年其它相关数据见下表。 （4）不考虑购买日的所得税影响，考虑内部交易对应的所得税影响。 （5）乙公司对上述涉及资产未计提资产减值损失。 2011年相关资料如下： （1）乙公司分派现金股利100万元；上期甲公司和乙公司的内部交易存货已经对外销售，价款已进行结算，本期没有其他交易。 （2）乙公司全年实现净利润700万元，除分配利润外未发生其他权益变动。 （3）甲公司投资的某联营企业实现净利润100万元，其中40万元为向甲公司出售产品取得的利润，该批产品未对外部的独立第三方销售，甲公司占有其30%股权份额。 要求： （1）编制2010年甲公司和乙公司内部交易的抵销分录； （2）编制针对2010年甲公司和乙公司合并报表的调整分录； （3）计算商誉； （4）填列合并资产负债表、利润表工作底稿。 （5）编制2011年甲公司对联营企业投资在个别报表的会计处理。 （6）编制2011年甲公司和乙公司内部交易的抵销分录。 （7）编制合并报表针对2011年子公司报表延续合并日公允价值的调整分录。 （8）编制甲公司对联营企业投资在合并报表的会计处理。 （9）编制合并工作底稿。 * 分步实现的同一控制下企业合并 合并日合并报表工作底稿中的抵销分录与前述通常情况下的同一控制下企业合并合并日编制合并报表时的抵销处理相同。 （三）分步实现的企业合并（合并日合并报表) * 对于合并日之前已经持有的对被合并方的股权投资，按照其在合并日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之差，计入当期投资收益。 （三）分步实现的企业合并（合并日合并报表) 分步实现的非同一控制下企业合并 合并日之前持有的被合并方股权于合并日的公允价值，加上合并日新购入股权所支付对价的公允价值，两者之和作为合并日合并报表中的合并成本。 比较合并成本与合并日被合并方可辨认净资产公允价值中合并方应享有的份额，确定合并日应确认的合并商誉或应计入当期损益的金额（负商誉）。 合并方对于合并日之前持有的被合并方股权涉及的其他综合收益中合并方应享有的部分，转为合并日所属当期投资收益。 甲公司于20×5年7月初用银行存款2 500万元取得乙公司20％的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9 800万元、公允价值为10 000万元。 取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。20×5年下半年乙公司实现净利润1 500万元，甲公司确认投资收益300万元（假定本例中投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）；在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润。 20×6年1月，甲公司支付6 800万元进一步购入乙公司40％的股份，从而因拥有乙公司60%的表决权资本实现了与乙公司的合并。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值11 300万元、公允价值为15 000万元。 假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的属于固定资产的评估增值。 不考虑相关税费及其他会计事项。 【例2-5】分步交易实现非同一控制下企业合并 根据上述资料，与个别报表有关的确认与计量有关的会计处理如下（万元）： （1）20X5年7月初进行股权投资时： 借：长期股权投资 2500 贷：银行存款 2500 （2）20X5年确认投资收益时： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益