高级财务会计学-第7讲-合并财务报表.ppt

高级财务会计学 曾雪云 副教授 zengxueyun@bupt.edu.cn 第七讲 合并财务报表 《企业会计准则第33号——合并财务报表》 第一节 合并财务报表概述 几个关键问题： 合并原则 合并范围 准备事项 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 一、合并财务报表的种类 合并财务报表，，是以母公司和子公司组成的企业集团为一个报告主体。 以母公司和子公司的个别财务报表为基础，由母公司编制。 旨在综合反映企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表。 （二）合并财务报表的编制原则 符合财务报表编制的一般原则和基本要求 真实可靠、内容完整 以个别报表为基础 （而不是以账簿为基础） 一体性原则 （对内部业务进行处理） 重要性原则 （进行取舍分类的标准） 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 还应当遵循几个特殊的原则和要求 （三）合并的前期准备 合并范围的确定(以控制为判断标准) 统一母子公司的会计政策 统一母子公司的资产负债表日和会计期间 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 收集编制合并财务报表的相关资料 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 哪些资料需要收集？ 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 收集编制合并财务报表的相关资料 子公司相应期间的财务报表 母子公司之间的内部交易、债权债务、投资及产生现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及其变动情况等资料 子公司所有者权益变动和利润分配的资料 其他相关资料 （四）合并财务报表的编制程序 设置合并工作底稿 P426 表25-1 将个别报表的数据过入合并工作底稿 编制抵销分录和调整分录 计算各项目的合并数额 填列合并财务报表 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 计算各项目的合并数额 资产\费用\支出类项目如何加总： （借方加总数+借方调整-贷方调整） 负债\权益\收入类项目如何加总： （贷方加总数-借方调整+贷方调整） 现金流量表的项目如何加总： （四）合并范围的确定 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 合并范围，是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，拥有从该企业的经营活动中获取利益的权力。 （四）合并范围的确定 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 排除共同控制和重大影响 （四）合并范围的确定 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn （四）合并范围的确定 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn （四）合并范围的确定 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn （五）调整抵销的方法 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 合并资产负债表需调整抵销事项 （五）调整抵销的方法 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 合并利润表需调整抵销的事项 （五）调整抵销的方法 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 合并现金流量表需调整抵销的事项 第二节 长期股权投资与股东权益的合并处理（同一控制下） 两个关键问题： 合并日如何编制 合并日后如何编制 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 一、同一控制下合并日合并财务报表的编制 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 zengxueyun@bupt.edu.cn 【例题1】教材【例25－1】 甲公司20×2年1月1日以25600元价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20×2年1月1日的资产负债表见表25-2。（P428）　　 北京邮电大学