注册会计师职业道德二.PPT

第十一讲 注册会计师职业道德 第三章 注册会计师职业道德  第一节 注册会计师职业道德概述 第二节 注册会计师职业道德基本原则 第三节 独立性 第四节 专业胜任能力 第五节 保密 第六节 收费与佣金 第七节 与执行鉴证业务不相容的工作 第八节 接任前任注册会计师的审计业务 第九节 广告、业务招揽和宣传 第一节 注册会计师职业道德概述  专业职业的职业特征 (1)专业教育，即通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势； (2)职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目标； (3)执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）；接受政府的监督； (4)社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）。 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 1992年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行） 1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日起施行 中国注册会计师协会于2002年6月25日印发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，于2002年7月1日起施行 S. M. 明茨解决会计道德困境的三种理论 功利主义理论； 权利理论； 正义理论。 功利主义理论 认为：应该考虑所有相关各方的利益，而不应仅考虑个体利益。 一种表现形式：法规在道德判断中处于中心地位。 不足： 很难衡量将要采取的措施的潜在成本和收益 权利理论 假设：个体有一定的权利并且其他人有义务尊重这些权利。 决策前提：决策者采取行动必须以不侵犯任何人的权利为前提。 缺点：难以让所有受到影响的集团的所有利益都得到满足，尤其是在他们的利益有冲突时。 正义理论 正义理论关心诸如公平、公允和公正这类问题。 明茨指出在这种理论下作出的决策应该使那些个体或受到影响的团体能够公允和公平的分配资源。 把这一理论付诸实践可能有困难，因为在为他人更好的分配利益时，一个人、许多个或团体的权利可能受到影响；“积极性行动计划”是很难应用正义理论的一个例子。 对三种理论的认识 这些理论中没有哪个理论能够独立的提供一个完美的道德框架，不过每一个理论都为解决困境提供了一种道德视角，有助于帮助注册会计师走出困境。 基于功利主义对案例的处理 基于权利理论对案例的处理 基于正义理论对案例的处理 第二节 注册会计师职业道德基本原则  ◇ 独立性 独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提。 独立性原则要求注册会计师在提供审计和其他签证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公正性的任何因素。 客观性要求:注册会计师应该按照事物的本质去考察，在执业中要做到一切从实际出发、注重调查研究，只有这样，才能取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据。 公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚的对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。 客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。 ◇ 专业胜任能力 注册会计师与客户之间的专业能力水平存在重要差别，以至于客户必须依赖注册会计师的专业能力。 专业胜任能力要求 随着业务、法规和技术的最新发展，注册会计师应不断保持和改进自己的专业知识和技能，使其维持在一定水平之上。 专业胜任能力原则也要求当某项业务所需的能力超出注册会计师个人或其所在事务所的能力时，他应该拒绝接受委托，除非能得到有关专家的帮助。 应有的关注 要求注册会计师以其能力和勤勉的态度履行其职业责任，关注客户的最佳利益以保证客户能够享受高水平的专业服务，并与注册会计师对公众的职业责任保持一致。 要求注册会计师充分计划和监督其负责的任何职业活动。 ◇ 保密 保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何类似信息。 保密原则在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。 注册会计师还应当采取措施，确保业务助理人员和专家对客户的信息保密。 ◇ 职业行为原则要求 注册会计师遵守相关的法律和规章 维护本职业的良好声誉 避免任何损害职业形象的行为 统一的技术准则对于注册会计师职业取信于公众来说是必不可少的。 熟悉并遵守审计准则、会计准则等职业技术准则是注册会计师完成业务的前提。 只有遵循了这些技术准则，并以这些技术准则作为判断客户的标准，才能保证注