毕业论文《企业税务会计筹划与探讨》.docVIP

我国企业并购中税务筹划的探讨 【摘要】并购活动是上市公司重要的资本运营方式，上市公司可以通过并购活动进行战略重组，最终实现多样化经营的目的，或者实现横向发展，拓展公司核心竞争力并实现经营、管理、财务上的协同作用。在企业并购过程中，必然会发生资产的转移，两类税收问题随之产生：其一，是资产转移中的流转税问题；其二，是对产权转移形成所得的税务处理。因此，减小税负以控制成本，就成为企业并购中的重要筹划内容。企业并购的纳税筹划依据现行税收法律制度并结合其发展趋势，统筹安排涉税的企业并购活动，设法谋取企业并购最大税后收益，从而达到节约纳税额、降低企业并购风险的目的。 【关键词】企业并购 税务筹划 所得税 方案 引言 近年来，随着我国企业迅猛发展，逐步与世界经济接轨。经济全球化步伐逐步加快，为很多企业提供良好的并购机遇，世界性并购浪潮日趋明显。为了适应经济全球化和适应我国特色社会主义经济的发展，我国税收法律政策亦日趋完善，作为国家宏观调控重要手段，对企业生产经营以及理财活动产生重要的作用。在这种大背景下，中国企业的发展面临着巨大的机遇与挑战，企业并购重组成为我国企业深入、全面发展的有利方式，是企业实现更好更快发展的有效途径。实现企业价值最大化是其生产经营的主要目的，而在并购过程中可以减少不必要的税收负担为企业带来经济利润。对企业来说，依法纳税是其应尽的义务，但是合法的纳税筹划也越来越受到企业的重视，合理、有效的纳税筹一划方式，不但可以减轻企业的税收负担或产生延迟纳税的效果，还有利于实现企业价值最大化的目标。减轻税负是决策和实施过程中不可忽视的重要筹划内容，在企业并购重组过程中节省交易费用可以增加并购成功的机率，有利于降低并购后企业的经营风险。企业应该充分利用政各项税收优惠政策，主动运用税收杠杆效并将企业并购重组活动的各个环节同相关的税收政策结合起来，最大限度的降低企业并购成本，提高企业核心竞争力。因此，充分重视并实施企业并购重组活动各环节的纳税筹划，能够为企业谋取最大的经济利益。 一、企业并购中税务筹划的相关理论概述 （一）税务筹划概述 1、税务筹划的定义 税务筹划又称纳税筹划、税收筹划（tax planning），指的是纳税人依据现行税收法律制度并结合其变化趋势，统筹安排涉税的企业活动，设法谋取最大税后收益的税务决策行为。其主要内容包括避税筹划、节税筹划、转嫁筹划、实现涉税零风险筹划四个方面。 2、税务筹划的特征 （1） 合法性 表示纳税筹划只能在法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。 （2） 筹划性 表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生之后，才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税，如此等等。这在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。 （3）目的性 表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本。另一层意思是推迟了纳税时间（不指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。 （4） 综合性 表示不能只盯在个别税种的税负高低上，要着眼于整体税负的轻重。最理想的情况是“节税”增收。 （5） 时效性 税收法律、法规和政策处在不断变化之中。尤其是目前我国经济发展较快时期，加上加入WTO 的新情况，我国的法律法规会有变动，这就使得纳税筹划必须面对新情况，及时把握时机，适时筹划，以求得最大的筹划收益。 （二）企业并购 1、企业并购的含义 企业并购是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或 事项，是企业资产重组的一种形式，通常被称为“Mergers & Acquisition“”（M&A），是兼并与收购的简称。企业并购的结构如下图： 图1 企业并购的结构图 企业并购 企业并购 兼并 收购 资产收购 新设合并 股份收购 吸收合并 2、企业并购的类型 并购的种类按照不同的分类方式可以分为以下几种不同的类型： （1）按并购出资方式分类 现金并购，是指并购方通过支付双方约定数额的现金，取得被并购企业的控制权，是最常见、最直接的并购方式。 股票并购，是指并购方通过定向增发本公司股票，用新发行的股票来购买目标公司的股票或者资产，从而达到控制被并购企业的一种并购方式。 综合证券并购，是指并购方公司对目标公司进行并购时，可以以现金、股票、公司债券、认股权证、可转换债券等多种形式证券的组合作为出资方式。 （2）按并购行业的性质分类 横向并购，是指并购方公司为了扩大市场份额、提高企业竞争力，从而与主营业务相似或者相同的企业之间进行的并购，这是一种常见的并购方式。 纵向并购，是指企业为了形成供、产、销一体化生产，加强各个环节的合作与配合，而对其上游或者下游企业进行的并购。 混合并购。它