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建造合同准则在施工企业运用 　　摘要：本文对施工企业如何运用建造合同准则做了分析。 　　关键词：合同准则 施工企业 运用 　　 　　建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，如何将建造合同的合同收入和合同成本合理的分配计入合同项目的各个会计年度就成为一个非常重要的问题。 　　1 执行《建造合同准则》应做的各项基础工作 　　1.1 加强对建造合同的管理。实行《建造合同准则》的一个重要前提，就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签订，保证建造合同的执行，减小合同风险，维护正常的市场经济秩序，促使双方经济利益的及时流入。 　　1.2 提高对成本的预测与控制能力。施工企业应利用实施建造合同的契机，将成本预测与控制有机地结合起来。 　　1.3 做好建造合同成本核算的各项基础工作。①应建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度；建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。②必须及时、系统地核算和反映实施《建造合同准则》发生的各项经济业务，对于为完成合同实际发生的合同成本必须准确地进行归集和登记，对于为完成合同尚需发生的成本必须进行科学、合理的预计。③应当划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限、未完合同成本与已完合同成本的的界限，不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。 　　2 合同总收入和合同预计总成本的构成 　　2.1 合同总收入的构成 《建造合同准则》第八条规定：合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。第九至十一条规定：合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；（二）奖励金额能够可靠地计量。 　　施工企业实务中，合同规定的初始收入一般指中标后业主与施工企业双方签订的合同中确定的合同总金额减去暂定金额及其他虽然计入合同金额但由业主掌握使用的部分。变更、索赔款，一般应以业主已经签字认可为是否计入合同总收入的判断依据，理由如下：①虽然准则第一个条件是“能够认可”、“能够同意”，但“能够认可”、“能够同意”的标准在实务中不好掌握，如果仅依赖施工企业会计人员职业判断，容易成为利润调节器，而“业主已经签字认可”要求比较具体，容易判断，具有可操作性。②“业主已经签字认可”这个依据比较充分，符合谨慎性原则的要求。奖励款，一般应以业主已经签字认可或收到奖励款项为是否计入合同总收入的判断依据。应当注意的是部分业主日常拨款时扣留一定比例的奖罚基金，而实施的奖励可能只是原扣留的奖罚基金的返还，这种情况的奖励款不能作为合同总收入。 　　2.2 合同预计总成本的构成 《建造合同准则》规定：合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容：（一）耗用的材料费用；（二）耗用的人工费用；（三）耗用的机械使用费；（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。 　　施工企业实务中，合同预计总成本应按以下公式计算：合同预计总成本=实际已经发生的合同成本＋预计将要发生的合同成本。实际已经发生的合同成本按照“工程施工-合同成本”科目累计发生额确定。对预计将要发生的合同成本，企业应在每期末，以工程刚上场时的评估结果为基础，组织技术部门、计划部门、物资设备部门、财务部门等进行测算。 　　应注意的几个问题：①合同预计总成本不包括营业税金及附加、管理费用、销售费用和财务费用。②合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。③按照会计准则解释第1号，施工企业为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。这部分与准则规定略有不同，应以解释为准。④新企业会计准则允许施工企业符合条件的借款费用资本化，即这部分借款费用构成合同成本。当然对施工企业而言，一般情况下（即采用成本法完工百分比法）时，借款费用是否资本化对当期利润没有影响，只对毛利率有影响