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应收账款让售会计处理初探 　　［摘 要］ 应收账款让售是企业为尽快收回现金，将应收账款转移给金融公司，实现提早变现的一种融资方法，其目的是为了减轻财务压力，加快收账速度，减少信用风险，取得立即可支用现金。应收账款让售可分为无追索权让售和有追索权让售两种，应对两种让售进行相应的会计处理。 　　［关键词］ 应收账款让售；无追索权让售；有追索权让售；会计处理 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）07-0035-03 　　 　　一、应收账款让售概述 　　 　　应收账款让售是指应收账款持有人（称出让方）将应收账款所有权转移给代理商或银行（称受让方），由其直接向客户收账的交易行为。应收账款让售是企业为尽快收回现金，将应收账款转移给金融公司，实现提早变现的一种融资方法，其目的是为了减轻财务压力，加快收账速度，减少信用风险，取得立即可支用现金。应收账款让售分为无追索权让售和有追索权让售两种。应收账款让售的基本程序如图1所示。 　　 　　二、无追索权让售及其会计处理 　　 　　无追索权的应收账款让售是指如果客户在账款到期日不把货款支付给代理商或银行（受让方），则由代理商或银行承担信用损失即坏账风险，并不得向公司（出让方）追偿。出让方只承担销售折扣、折让和退回等损失。由此，代理商收取的佣金也较银行利息高。当然，代理商或银行在购入应收账款资产时，先要审查应收账款的信用质量，经批准同意后，扣除应由公司承担的销售折扣、估计的销售退回与折让以及它该收取的佣金，再将款项提前支付给出售应收账款的公司。通常，代理商或银行按应收账款信用质量先支付应收账款总额的90%，余下的10%抵扣由公司承担的销售折扣、折让和退回。当估计的抵扣额大于实际发生额时，代理商或银行将多余代扣款退回给公司，反之则由公司补足。在会计处理上，让售无追索权的应收账款，类似于出售其他资产，损益立刻确认。若企业已提坏账准备的，也应予以一并冲销。 　　1． 出售应收账款。 　　 借：银行存款 　　 其他应收款――销售折扣、折让和退回代扣款 　　 坏账准备 　　 管理费用――出售应收账款损失 　　 贷：应收账款 　　2． 代理商收到客户付款，公司实际发生销售折扣、折让和退回。 　　借：销售折扣 　　销售退回与折让 　　 贷：其他应收款――销售折扣、折让和退回代扣款 　　3． 公司与代理商之间进行账款清算，实际发生销售折扣、折让和退回小余估计额时，代理商应退回公司余款。 　　借：银行存款 　　贷：其他应收款――销售折扣、折让和退回代扣款 　　若实际发生销售折扣、折让和退回大余估计额时，由公司补足： 　　借：其他应收款――销售折扣、折让和退回代扣款 　　 贷：银行存款 　　 　　三、有追索权让售及其会计处理 　　 　　有追索权的应收账款让售是指如果客户在账款到期日不把货款支付给代理商或银行（受让方），公司承担信用损失即坏账的风险，并由出让方如数退回原来的货款，受让方有无追索权的应收账款让售区别就在于承担的信用风险上。 　　对于附有追索权的应收账款出售是真的出售还是属于借款抵押，存在两种观点：一种观点认为这种交易属于借款交易，应确认应收账款之负债及其利息费用，因为出让方在转让应收账款之后仍保留着与未出售前相同的风险；另一种观点认为，出让方出售应收账款之后的大部分风险与利益都已经转移，应视为应收账款的出售交易，确认相关的出售损益。 　　美国财务会计委员会（FASB）第77号公告认为，有追索权的应收账款让售，若同时满足下面3个条件的，应作资产出售处理；如果不同时满足这3个条件，应按借款业务处理：（1）出让方放弃对账款的未来经济利益的控制；（2）根据追索权的条件，出让方的责任（如销售折扣、折让和退回）能合理估计；（3）受让方不能要求出让方重新购回应收账款。 　　依照上述观点，对附有追索权的应收账款出售有两种不同的处理方法：（1）按销售业务处理，即在交易发生时注销应收账款，同时将代理商收取的手续费确认为当期费用；（2）按借款业务处理，即在交易发生时不注销应收账款，而是贷记一个负债科目，代理商收取的手续费则作为融资成本（利息费用），需要摊销。下面予以举例说明： 　　某公司因需要筹集一笔流动资金，经董事会讨论决定出售部分应收账款。2001年5月1日，公司与代理商签订了一份有追索权的应收账款出售协议：公司将500 000元应收账款出售给代理商（公司已提坏账准备2 000元）并通知客户将货款直接付给代理商。经应收账款质量与信用审查，代理商同意按应收账款的90%付现，同时从应收账款中保留10%以抵扣销售折扣、销售退回与折让。公司按出售的应收账款总额的5%支付佣金。5月份至6月份，代理商收到客户付款483