第04章审计技术与审计方法.ppt

聂新军 * * 三、传统风险导向审计（20世纪80年代~21世纪初） 目的：鉴证报表的合法性、公允性； 方法： AR = IR × CR × DR 审计抽样更加科学，有效配置审计资源。 AR IR×CR DR = 聂新军 * * 三、传统风险导向审计（20世纪80年代~21世纪初） 80年代美国使用这个模型，20年使用过程中发现另一个问题：对固有风险的评估不容易把握，更重要的是，审计师缺乏对非抽样风险的控制。 忽视固有风险的评估，风险导向审计方法没有贯彻下去，审计起点退居第二位，也就变成了控制制度为基础的审计。 缺乏对非抽样风险的控制，不从宏观上了解审计风险，直接去内部控制测试，失去了一次对财务报表风险识别的机会。 聂新军 * * 四、现代风险导向审计（21世纪初 ~ ） 1、 企业所有权的虚位 19世纪80年代末期，企业所有权的虚位，这对审计师的影响是多方面的，最值得注意的是，管理层财务舞弊的检查出现在审计师的雷达屏幕上，而会计人员舞弊检查的审计目标就不那么重要了。 审计师对管理层舞弊承担何种程度的责任一直存在争议，社会似乎正在讨论这个问题。 毫无疑问，审计师应该合理保证（这是高水平的保证）财务报表没有管理层舞弊所导致的重大错报。 聂新军 * * 四、现代风险导向审计（21世纪初 ~ ） 2、传统审计程序舞弊侦测能力值得怀疑 一连串对审计失败的指控似乎引发了大量的新制度的制定，澳大利亚、美国和其他国家普遍声称，审计师未能及时发现财务报表舞弊。 然而，传统审计程序侦测舞弊行为的能力值得怀疑，特别是审计师没有把审计程序的性质、时间和范围建立在对被审计企业经营活动的深刻了解基础上。 聂新军 * * 四、现代风险导向审计（21世纪初 ~ ） 3、现代风险导向审计：三方印证理论 面对提高审计师舞弊侦测能力的挑战，现代风险导向审计证据三方印证(triangulated evidence)理论提供了一个美好的愿景(promising)。(Mark E. Peecher, Rachel Schwartz, Ira Solomon，2007) 聂新军 * * 图3 现代风险导向审计“三方印证”理论 合作联盟 消费者 供应商 竞争对手 资本市场 监管机构 客户企业 报告框架 内部控制 手工过程 计算机自 动化程序 日记帐 总帐 MD＆A 企业经营状况（EBS） 管理信息系统（MII） 财务报告（MBR） 粉饰 × 聂新军 * * 三方印证理论 审计师渴望提供高保证水平，他们开始把目光延伸到与企业财务报表认定潜在相关的企业经营状况(entity business states, EBS) 的任何子集。 企业经营状况(EBS)是指一切与企业有关的经营战略、环境条件、业务流程、经济活动与事项，以及过去、现在和将来可能与其他企业的商业关系 (Bell et al., 2005, p. 4)。 聂新军 * * 三方印证理论 企业经营状况(EBS)通过管理信息技术(MII)加工成管理层经营陈述(MBR) 。 管理信息技术(MII)包括财务报告内部控制、风险管理框架、计算机网络与信息系统，以及文件和人力信息处理系统。这种桥梁搜集、捕获和处理情报，并把具体企业经营状况(EBS)转变成各种管理层经营陈述(MBR) 。 管理层经营陈述(MBR)通过电子和硬盘的形式传输，在企业经济网络中影响各种判断和决定。 聂新军 * * 三方印证理论 审计师要维持高水平保证，即保证管理层财务报表陈述达到公允描绘的目标，如果没有深刻地了解企业经营状况 (EBS) 一般是不可能的。没有了解经营状态是不可能判断企业经营状态陈述是否具有公允性。 聂新军 * * 三方印证理论 在21世纪审计环境下，审计师必须保持谨慎，管理信息技术(MII)会偶然地或故意扭曲企业经营状况(EBS) ，从而导致管理层财务报表缺乏公允性。 审计师利用“三方印证”理论，需要培养战略系统思维模式。 * 聂新军 * * 聂新军 * * 聂新军 * * 聂新军 * 聂新军 * * 表1 现代风险导向审计与传统风险导向审计实务比较 现代风险导向审计 传统风险导向审计 审计重心 经营风险 财务报表 测试方向 自上而下 自下而上 审计程序 风险评估、控制测试和细节测试 控制测试和细节测试 审计证据 EBS、MII与MBR三方证据 主要是财务会计方面的证据 审计方法 运用BSC、ABC和绩效标杆等管理会计技术 传统查帐技术 工作底稿 基于经营风险分类撰写 基于财务报表项目分类撰写 审计工具 基于经营风险的审计模块 基于财务报表的“核对表” 聂新军 * * 表2“4代”审计方法的比较 审计证据（数据库） 审计判断（算法） 详细测试审计 会计账本每个项目 注重复式簿记的钩稽关系