依法行政税执法风险的防范.docVIP

PAGE PAGE 1 依法行政 税收执法风险的防范 海东地税系统依法行政理论培训（二） 海东地税局政策法规科—宋志安 第一讲 税收执法风险的概念特征及防范 【内容提纲】 一、税收执法风险的概念 二、税收执法风险的特征 三、税收执法风险的产生 四、税收执法风险的防范 【内容】 税收是国家财政收入的主要来源，也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆。依法治税是税收工作台的灵魂，也是税收事业发展必须遵循的法则和要求。改革开放30年来，全国各级税务机关规范税收执法行为，加强税收执法监督，严格执法责任，依法治税得到了大力推进，税收事业取得了巨大成就，为经济社会发展作出了重大贡献。但是，在税收管理活动中，税务机关及其执法人员的一些执法不规范、行为不当、执法错误或行政不作为等现象或问题的出现，引起的行政诉讼败诉、行政赔偿或执法责任追究的情况特别突出，也引起了国家和税收领域学术界人士的重视。因此在上世纪90年代后期，在国际和国内的一些税收理论研究的学者，开始了对税收风险的研究，目的就是要强化税收执法风险意识，把事后监督变成事前预防控制，将税收执法风险降低到最小程度，树立税务机关良好的执法形象。防范税收执法风险也就成了新时期税务机关研究的重要课题。 一、税收执法风险的概念 大家都知道：1997年东南亚金融危机爆发之后，我国政府采取了一系列方法和措施，缓解和降低了金融危机对我国经济的冲击和影响，保持了国内经济持续稳定地发展，也引起了世界各国的关注，人们就开始研究我国的金融风险问题。在上个世纪70年代后期到90年代后期，我国财政收入占GDP的比重不断走低，从1978年的31.2%下降到了1996年的最低点的9.71%。1997年虽然比重有所回升，但也只有10.43%，尽管这样我们还是平稳地渡过了金融危机，有效地保持了经济的持续发展。这样，财政风险问题也开始被世界经济学界的专家、学者纳入了研究视野。随着财政风险研究的不断深入，人们逐渐把财政风险细化为税收风险、国债风险、预算赤字风险、财政融资风险、社会保障风险、财政政策风险等子系统。 1、风险一词的形成和发展 要知道和了解税收执法风险，首先我们要搞清楚“风险”的概念。“风 险”一词的最初来由是：在远古时期以打鱼捕捞为生的渔民们，每次出海前都要祈祷，祈求神灵保佑自己出海时能够风平浪静、满载而归。他们在长期的捕捞实践中，深深地体会到“风”给他们带来的无法确定的危险，他们认识到在出海捕捞打渔的生活中，“风”就意味着“险”，于是就有了“风险”一词。可以说人类社会的历史，就是在不断地同包括自然界在内的各种风险作斗争并最终战胜风险的历史。 在社会发展的过程中，人们对风险的研究涉及到许多领域，比如：金 融投资、统计、保险、财政等等。而关于风险的概念，在不同的领域学者们对风险概念有着不同的解释。主要有：损失发生的可能性学说；损失发生的不确定性学说，以美国学者梅斯最具代表性；实际结果与预期结果的偏差说以及概率学说等。综合他们的观点和概念实质，我可以把“风险”的概念概括成以下的定义：“风险”就是指客观存在的，在特定情况下、特定期间内，某一事件导致的最终损失的不确定性。这样应该就是广义和完整的“风险”概念了。 2、税收风险形成和发展 我们在认识和了解了风险概念后，再来看看“税收风险”的概念。税收 风险是在财政风险之后出现的一个概念，确切的说是在1997年东南亚金融危机爆发之后经济领域理论研究风险的一个新的概念。税收风险研究之初，国内学者有两种截然不同的观点：一种是否定说，认为税收是政府依托国家政权取得财政收入的一种形式，具有固定性、无偿性、强制性三个特征，因而很难将“风险”和“税收”联系起来，从而否认“税收风险”问题的存在。另一种是肯定说，认为税收风险概指与税收有关的风险，包括微观和宏观两个层面。从宏观上讲，税收风险是指在税收体制运行过程中，由于宏观政策调整不当而产生的风险；从微观上讲，税收风险是指税收的征收机关（执法主体）由于执行税收制度不当而产生的风险。在这里我要和大家探讨的就是微观上的税收风险，也就是说从税收执法主体角度来讨论和分析税收执法风险的控制和防范的问题。那么，税收执法风险的概念我们就可以从下面的叙述内容中进行理解和掌握。 3、税收执法风险概念的形成和含义 前面我已经讲了，税收风险是相对于征税主体（包括政府和执行征税职能的主体）来说的，但在国内学者的研究中，由于所站的角度不同对税务工作中的“风险”界定也各不相同，有些学者认为，这种风险应该根据主体的不同来界定涉税风险，那么从纳税人的角度出发来界定这一概念的话，对于纳税人的涉税风险应界定为“税务风险”。税务风险是相对于纳税主体来说的，其中的“税务”可以理解为纳税人的“纳税义务”，是针对个人（个体经营者）、企业等微观经济主体而言的。为此，