重大过失和欺诈的界定.PPTVIP

江西财经大学会计学院/会计发展研究中心 第三章 《注册会计师的法律责任》 本章学习目的 1.了解法律责任的含义和种类 2.掌握会计责任与审计责任 3.掌握注册会计师法律责任产生的原因 4.了解审计人员法律责任的基本内容 5.了解规避法律责任的对策 第一节 注册会计师的法律环境 一、注册会计师法律责任产生的历史背景 （1）消费者利益的保护主义兴起； （2）所有商业领域，注册会计师的参与日益增加。 （3）审计保险论的运用 ：反映人们开始认同投资过程中不断披露会计信息的重要性，并反对滥用注册会计师许可的所谓“创新”会计处理（Creative Accounting）。 审计保险论 审计保险论含义 ：注册会计师越来越被看做是担保人而非独立、客观的审计者和报告者； 1.“深口袋”理论（deep-pocket theory）——任何看上去拥有社会财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。 2.“风险社会化”理论——把责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人 二、注册会计师法律责任的现状 （一）诉讼爆炸 20世纪90年代美国专家估计，由于法律诉讼和赔偿金额的激增，美国会计师事务所诉讼的直接费用支出占其审计收入的20%。 （二）保险危机 职业过失保险赔付急剧增长，而保险赔付的增加又不可避免地导致保险费用的攀升。 二、注册会计师法律责任的成因 法律责任是与违反合约条款、民事侵权（由于违背法律责任而侵害他人合法权益的民事过失）或犯罪联系在一起的 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。 应有的职业谨慎（professional skepticism ） ：指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。 在职业谨慎方面出现问题就构成了过失或失职。 合约、习惯法（已有法律判决案例的累积）以及成文法律都要求注册会计师承担相应法律责任。 在某些情况下，注册会计师可能要对客户以外的其他人承担责任，如对“已预见”将依赖财务报表的有限第三者承担责任。 注册会计师法律责任扩大的背景 1．财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。 2．政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大。 3．由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。 4．“深口袋”理论的盛行。 社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方。 5．注册会计师败诉的案例日益增多。 会计师事务所在民事法庭败诉的案例日益增多，促使律师以或有收费为基础提供法律服务，无论是否有道理，都将会计师事务所作为恶意起诉的对象。 6．许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决这些问题。 7.法庭在理解审计专业性事项方面存在困难。 三、经营失败、审计失败和审计风险 1.经营失败 ：指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。 经营失败的极端情况是申请破产。 2.审计失败 ：指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。 3.审计风险 ：指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性（可能遵守或未遵守审计准则）。1习题 2习题 在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。 如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。 审计风险——职业谨慎？——审计失败 审计风险不为零的原因 ：由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。 四、对注册会计师责任的认定 （一）违约 （二）过失 （三）欺诈 （一）违约 ：指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当审计业务违约给他人造成损失时，注册会计师应负担违约责任。 举例：会计师事务所在商定的时期内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议