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会计准则论文公允价值论文：新会计准则采用公允价值的影响分析 　摘要：2006年财政部颁布了新的企业会计准则，公允价值计量属性在其中占了很大的比重。解释了公允价值的内涵，分析了新会计准则下公允价值的运用对上市公司业绩的影响并论述了产生这些影响的原因，最后，指出了我国现阶段使用公允价值仍存在的问题并提出了相应的改进措施。 　　关键词： 　　新会计准则；公允价值；计量属性；上市公司 　　1 公允价值的内涵 　　1.1 公允价值的定义 　　2006年财政部发布的《企业会计准则》将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 　　1.2 对定义的解释 　　公允价值常被认为是与历史成本相对应的计量属性，这种认识不完全正确。如果一项资产是按公平的交易价格入账的，那么它的历史成本就是当时情况下的公允价值。美国财务会计第7号概念公告指出：“若无反证，历史成本也可以是公允价值。”可见，公允价值和历史成本并不完全对立。 　　公允价值在应用时采用了多种计量属性的概念。根据我国准则确定的公允价值应用的三个级次，当存在活跃市场和公平交易时，公允价值就是市价，若考虑投入价值，公允价值体现为重置成本，若考虑出售价值，公允价值则体现为现行市价；当不存在活跃市场也不存在类似资产或负债的公允价值时，应采用估值技术，而现值是最常采用的一种估值方法。 　　2 新会计准则对公允价值的运用 　　2.1 新准则对公允价值的运用程度 　　财政部2006年发布的38项具体会计准则中，涉及会计要素计量的有30个，而在这30个涉及会计要素计量的准则中，有17个都不同程度地运用了公允价值这一会计计量属性，例如关于金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等的准则中都采用了公允价值。 　　2.2 对于上市公司影响较大的有关公允价值的规定 　　在这17个涉及公允价值的会计准则中，有几条规定对下面的上市公司业绩分析影响较大：首先是2007年企业会计准则在上市公司实施时的《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》，该准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产应当按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额调整年初股东权益。其次，准则还规定企业应在利润表中设“公允价值变动损益”项目，综合反映交易性金融资产、投资性房地产等项目的公允价值变动对当期损益的影响。而对于可供出售金融资产，其公允价值变动则计入“资本公积——其他资本公积”，进而影响企业的所有者权益。 　　3 公允价值对上市公司业绩的影响 　　3.1 相关数据分析 　　2007年，涉及“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目的有454家上市公司，调增年初股东权益795.04亿元，占比为1.92%。404家上市公司涉及公允价值变动损益，占上市公司总数的26.08%，“公司公允价值变动损益”总额68.73亿元，占利润总额的0.51%。419家上市公司持有可供出售金融资产，合计32083.29亿元，占1570家上市公司资产总额的7.70%，其公允价值变动计入资本公积为1491.23亿元，占1570家上市公司股东权益总额的2.18%。 　　由于公允价值计量属性的影响，2007年绝大部分上市公司的业绩都得到了大幅度的提升，特别是那些持有投资资产较多的上市公司。但是在随后的2008年中，由于国际金融危机的影响，国内股市巨幅下跌，上市公司的年报数字普遍不容乐观，近三分之一的上市公司出现了投资亏损。 　　根据对上市公司三季报的统计资料显示，在376家报告金融资产公允价值变动损益的上市公司中，有318家的公允价值变动净收益为负值，占比高达84.6%，而在去年同期，报告公允价值变动净收益为正值的上市公司占比高达81.9%，就可供出售的金融资产而言，截止至2008年第三季度末，415家上市公司持有可供出售金融资产合计3.17万亿元，与去年同期3.10万亿元的规模大致相当，但是去年持有可供出售金融资产的上市公司只有269家。 　　在2008年，交易性金融资产公允价值的变动对上市公司的盈利产生了巨大的下行效应。而且，可供出售金融资产的公允价值也产生了大幅度的缩水。 　　3.2 对于公允价值产生上述影响的原因及利弊分析 　　3.2.1 公允价值产生上述影响的原因 　　2007年正遇牛市，上市公司的利润和净资产因为计入损益的交易性金融资产的公允价值变动和计入权益的可供出售金融资产的公允价值变动普遍得到大幅提高。但在2008年由于股市的不景气和国际金融危机的肆虐，采用公允价值计量属性产生了负面影响，金融资产