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浅析营改增对服务业影响 　　【摘要】税收关乎国计民生，对社会活动有着巨大的影响。本文通过对增值税中服务业范围的界定，说明了全面实行营改增后的税制安排、分析了实行后对服务业的影响并提出了可以采取的对策、提出了一些建议和意见。 　　【关键词】营改增 现代服务业 影响 　　一直以来，对服务业征收营业税，企业交税时进项税额不能进行抵扣，这样致使企业承担了较高的税负，在一定程度上影响了服务业的快速发展。在目前经济环境下，营改增的实施范围涉及服务行业，营改增实行后收费方式相对合理，收费制度越来越公平，避免了重复征税等问题。 　　一、营改增税制安排 　　（一）界定“营改增”对纳税人 　　增值税纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。应税服务年应征增值税销售额超过500万元的纳税人认定为增值税一般纳税人，未达到的的企业认定为增值税小规模纳税人。 　　（二）税率 　　营改增后，在现行增值税17%和13%基础上，新增11%和6%的低税率，不动产按5%征收率，小规模纳税人按3%的征收率。按照目前增值税最新税率规定，增值税税率17%已调整为16%，取消13%税率，11%税率已调整为10%。 　　（三）计税依据 　　增值税计税依据为发生应税交易取得的全部收入，或者按照扣除其代收代垫金额款后的金额作为计税依据。 　　（四）计税方法 　　一般来说，交通运输业等七行业适用一般计税方法，金融保险和生活服务类企业适用简易计税方法。 　　二、营改增对服务业的影响分析 　　（一）对税负的影响 　　“营改增”前企业虽然税率较低，但不仅替供应商缴纳了增值税进项税，又缴纳了营业税，导致了重复征税。营改增后，在缴纳增值税时可以抵扣之前环节的缴纳过的进项税，明显降低了实际税负。 　　营改增前服务业一般按5%的税率缴纳营业税，营改后按照6%的税率计算缴纳增值税，税率增长了1%，实际上并不是这样。影响企业实际税负为以下三方面的因素。 　　1.增值税和营业税都属于流转税的范畴，营业税是价内税，增值税是价外税。增值税的营业收入为不含增值税营业额，营业税的收入为全部营业额，以营业税5%为例，税改前营业额为1000万元；税改后，以增值税税率6%为例，营业额1000万元，营业收入为943.40万元，这样营改增后的收入比营改增前收入降低了56.60万元。 　　2.流转税及城建税、教育费附加、地方教育附加等附加税增长。流转税发生变化，附加税也会跟着同向变化。接卜例，营改增前应交营业税50万元，应交附加税=50×（7%+3%+2%）=6（万元）；营改增后销项税额为56.60万元，应交附加税=56.60*（7%+3%+2%）=6.79（万元），税改后税负增加（56.6+6.79）-（50+6）=7.39（万元）。 　　3.企业所得税减少。营改增后主营业务收入为不含税营业额，?I改增前的营业税计人营业税金及附加项目，可以在所得税前进行抵减，但缴纳的增值税不能计人成本。假如不考虑其他成本费用项目的影响，营改增前企业所得税计税基数=1000-（50+6.6）=943.4 0（万元），营改增后企业所得税的计税基数=943.40-6.79=936.61（万元），所得税减少=（943.4 0-936.41）×25%=18.49（万元）。 　　（二）对会计核算的影响 　　会计科目的发生了变化。为了使会计核算更加合理，需要对会计人员进行增值税相关知识相应的培训，以便会计科目的使用更加规范，核算更加准确，加强了相关人员的管理能力。 　　1.一般纳税人需在应交税费子目应交增值税下根据企业情况增加销项税额、进项税额、进项税额转出、己交税金等科自，会计人员必须严格按照每个明细科目的核算内容进行相应的会计核算； 　　2.在确认销售收入时有一定的影响。营改增后在确认销售收人时是按照不含增值税的金额确认，假如企业服务的单价与营改增前保持不变，其他也不发生变化，企业销售收入就会降低。 　　3.在确认成本及费用时有一定的影响。在确认成本及费用也应该按不含税金额进行确认，这样会使企业的成本费用降低。 　　（三）税种的变化给财务报表带来影响。 　　营改增后，企业需要根据税务政策的变化并结合自身的实际情况对财务报表调整，也采用不同的方式进行财务分析。例如，营业收入为不含增值税的收入额，损益表中不体现增值税，因此营改增之后账务处理也和以前很大不同，管理者在进行运行状况分析时也需要相应的进行调整。 　　（四）对产品定价的影响 　　营改增实施后减少了税务负担，企业为了提高经济效益，会在能承受的范围之内，进行一系列的优惠方案。比如，营业税税率是5%的服务项目，收费1000.00元扣50.00元营业税后净收入为950.00元。如增值税按6%计算，同样950.00净收入，服务价格应该