加工成本和其他成本.PPT

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 　　 （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 　　 2、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，即存货完全没有价值。 　(1)已霉烂变质的存货； (2)已过期且无转让价值的存货； (3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 　(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （二）可变现净值的确定 1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 　　 （1）存货可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 　 （2）持有存货的目的 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。 （3）资产负债表日后事项的影响 要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。 2、可变现净值的具体确定方法 （1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，不存在进一步加工的问题。 可变现净值＝预计售价－估计的销售费用和相关税费 在不存在销售合同的情形下预计的售价应该采用产品或商品的市场价格。 　　 （2）用于出售的材料等 可变现净值 ＝市场价格－估计的销售费用和相关税费 （3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本进行计量。 （4）为执行销售合同或者劳动合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。 可变现净值 ＝合同价格－估计的销售费用和相关税费 案例 甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元。 （1）合同约定部分的可变现净值 可变现净值=60X170 -60×36=8040（元） 相比其账面成本7200，发生增值840元，不予认定； （2）非合同约定部分的可变现净值 可变现净值=40×150-40×36=4560（元） 相比其账面成本4800（=40×120），发生贬值240元，应予认定。 （三）存货跌价准备的计提与转回 1、计提存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。 合并计提 类别计提 单项计提 适用范围 一般性方法 1、具有类似目的与最终用途 2、并在同一地区生产与销售 3、且难以与该系列的其他项目区别估价 数量较多、单价较低 计提存货跌价准备的会计处理 （1）账户设置 资产价值损失 存货跌价准备 （2）会计分录 期末，企业计算出存货可变现净值低于成本，按照可变现净值低于成本的金额 借：资产价值损失 贷：存货跌价准备 2、存货跌价准备的转回 计提存货跌价准备存货的价值以后又得以恢复，则 借：存货跌价准备 贷：资产价值损失 注意：其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的金额冲减指零为限。 例题 2007年12月31日，甲公司X材料的账面金额为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 假设2008年6月30日，X材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所上升，使得X材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失 15 000 3、存货跌价准备的结转 企业计提存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结