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物价变动会计路径选择与评价 　　摘 要：物价变动会计是和企业合并会计、外币会计并称的国际会计三大难题之一，美国、加拿大等国家已经对这个问题进行探索并形成了较为规范的会计处理方法。事实上，物价变动很长时间以来已经成为我国经济社会当中的客观经济现象，但是我国目前尚无专门会计准则对其进行规范。本文在借鉴其他国家业已存在的会计惯例的基础上，重点参考国际会计准则的相关规定，从物价变动和物价指数出发，引出资本保全的概念以及类型、特点，进而对三种不同的物价变动会计处理方法进行了探讨，希望对我国物价变动会计的理论和实务方面能够起到一定的启示作用。 　　关键词：物价指数 资本保全 一般物价水平会计 现行成本会计 　　从2006年我国颁布《企业会计准则》以来，企业合并会计与外币会计都有专门的准则进行规范，唯有物价变动会计除了在一些相关准则部分体现了一些物价变动思想以外，并没有专门的准则进行规范。物价变动是指一般价格总水平的变动，既指通货膨胀，也指通货紧缩。目前，通货膨胀已经成为我国经济社会当中存在的一种客观经济现象。会计的本质是一种管理工具，实现有效管理的前提是对已经发生的经济活动进行正确的反映，而历史成本会计假定物价不变的做法与经济现实并不相符。罔顾经济社会中出现的通货膨胀现象而坚持历史成本会计的做法必然会导致会计信息在丧失相关性的基础上，进一步丧失客观性。本文旨在对物价变动现象进行探讨的基础上，进而对三种不同的物价变动会计处理方法的理论依据、方法和特点进行了探讨，希望对我国物价变动会计的发展和创新能够提供一些有益启示。 　　一、物价变动与物价指数 　　在介绍物价变动会计之前，有必要对一些基础概念做出界定： 　　1.个别物价变动与一般物价变动 　　根据物价变动发生的范围，可将物价变动分为个别物价变动和一般物价变动。个别物价变动是指某一具体商品或者劳务价格的变化；一般物价变动是指在某一特定时期商品、劳务价格平均水平的变化。通常，将一般物价水平上涨称为通货膨胀，将一般物价水平下降称为通货紧缩。 　　2.个别物价指数与一般物价指数 　　物价变动水平一般通过物价指数衡量。由于物价变动包括个别物价变动与一般物价变动，物价指数相应地也可以分为个别物价变动指数与一般物价变动指数。比如，若以2000年的物价水平为基期，以2012年物价水平为报告期，则要将2000年的物价指数定为100%，用100表示，计算出来的2012年每类商品、劳务的单位价格变动情况就是个别物价指数，而按各类商品、劳务的单位价格变动情况和所占的比重（权数）也可以计算出2012年的一般物价指数。现举例说明个别物价指数和一般物价指数的计算过程，进一步的，可以对二者之间的区别进行清晰的阐释。 　　从表1和表2可以看出，一般物价指数由社会各类商品、劳务综合加权计算得出，反映的是社会一般物价水平变动情况，但是和个别物价指数的变动并不完全一致。正是由于一般物价指数和个别物价指数的区别，才形成了对物价变动会计不同的处理方式。 　　二、资本保全与物价指数的关系 　　资本保全是指企业期末具有的资本额与期初的一样多，企业就保全了自己的资本，如果期末具有的资本额大于期初，就可以认为实现了利润。根据国际财务报告准则，资本保全分为财务资本保全和实物资本保全： 　　1.财务资本保全 　　财务资本保全是指在扣除本期对业主的分配和业主的出资以后，期末净资产的货币金额必须大于期初净资产的货币金额，才算赚得利润。而对于财务资本保全的计量，可以用名义货币单位，也可以用固定购买力单位。名义货币单位体现了历史成本的计量原则，即本期实现的收入与资产取得时的历史成本相配比，如果本期收入大于资产的减少额，就认为实现了利润；固定购买力单位是按照一般物价指数来确认本期利润的，即本期实现的收入要和资产取得时的历史成本以一般物价指数调整后的数额相配比，如果本期收入大于经调整后的数额，才可确认实现利润。如果用名义货币单位计量，本期持有资产的价格提高，在概念上属于利润；如果用固定购买力单位计量，只有大于一般物价水平的部分才能作为利润。 　　2.实物资本保全 　　实物资本保全是指在扣除本期内对业主的分配和业主的出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力，才算赚得利润。实物资本保全要求采用现行成本作为计量基础，对应的是分类物价指数或者个别物价指数。 　　综上所述，可以将资本保全方式划分为三类：名义货币单位财务资本保全、固定购买力单位财务资本保全和现行成本实物资本保全。 　　三、不同计量基础方式下的净收益确认 　　在发生物价变动的情况下，使用不同的资本保全概念会对资产的计价和相关的净损益确认带来较大影响。下面举例说明： 　　长江实业有限责任公司是一家商品流通企业。该公司于2012年初购入固定资产和一批商