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现代风险导向审计模式下企业经济责任审计流程 　　企业经济责任审计作为一项具有中国特色的审计业务，其重要性和功效日益凸显。但是，在实际工作中，随着企业经济责任审计范围的扩大，审计任务繁重与审计力量相对不足这一矛盾不断加剧。在审计机关资源有限的情况下，如何优化现有的审计流程，降低审计成本已成为审计机关有效开展企业经济责任审计工作的重要瓶颈。本文以企业经济责任审计为考察对象，就如何应用现代风险导向审计模式问题展开探讨和分析。 　　一、现代风险导向审计模式及其特点 　　现代风险导向审计是一种全新的审计取证模式，其基本思路是以被审计单位经营风险的识别、评估为导向，借助“战略环节分析――经营环节分析――剩余风险分析――实质性审计程序”的技术路径，将被审计单位财务报表重大错报风险与经营风险紧密联系起来，它要求审计人员从被审计单位经营风险产生的源头去发现企业财务报表中的重大问题，其特点包括注重审前风险的评估；审计证据范围的扩大；以分析性程序为中心展开风险评估，兼顾综合分析；审计边界扩大，审计程序个性化；“自上而下”与“自下而上”相结合的审计程序等。 　　二、现代风险导向审计模式应用的可行性分析 　　我国审计机关开展的企业经济责任审计它不同于民间审计组织执行的财务报表真实性审计，审计机关并不能因为预计将面临较高的审计风险就放弃审计，或者无法表示意见，因而如何有效降低审计风险，提高审计效率成为审计机关必须攻克的难题。 　　现代风险导向审计模式的特点在于它不仅关注被审计单位相关业务内部控制的运行状况，而且非常注重经营风险的前瞻分析。现代风险导向审计综合考虑了各种风险因素，它有利于审计人员全面了解被审计单位情况及环境，寻找财务报表的重大错报风险，以及企业舞弊的苗头。现代风险导向审计运用自上而下和自下而上相结合的审计流程，它可以显著提高审计效率，从而解决企业领导人员经济责任审计中跨期长、内容复杂的审计难题。笔者认为，将现代风险导向审计模式与企业经济责任审计相结合，它有利于事前分析被审计单位存在的重大风险事项，据此设计和实施科学的审计程序，并将审计风险控制在可接受的低水平。 　　三、现代风险导向审计模式在企业经济责任审计中的应用流程 　　在企业经济责任审计中，现代风险导向审计强调从宏观上把握被审计单位情况及环境，有效识别和评估财务报表的重大错报风险。通过对被审计单位财务报表重大错报风险的考察和审计范围的扩展，有重点地进行风险分析，减少盲目的实质性程序，进而可大大提高审计的工作效率。其应用流程如图1所示： 　　企业外部环境分析 企业内部条件分析 　　识别和评估重大错报风险 　　编制审计方案 　　控制测试（可选） 　　实质性程序 　　符合 不符合 　　界定企业经济责任 　　出具审计报告 　　图1 现代风险导向审计模式的应用流程 　　（一）外部环境分析 　　在审计计划阶段，审计人员对被审计单位外部环境的了解，其内容包括： 　　1.市场经营环境。主要了解企业性质、经营业务，以及其他宏观因素，包括总体经济情况、银行利率变动、通货膨胀、全国乃至全球市场力量的变化等。 　　2.企业所在行业的状况。包括行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、行业的关键指标、国民经济的统计数据、能源的供应与成本，以及产品生产技术的变化等。 　　3.法律与监管环境。主要包括特定行业惯例和适用的会计准则、国家税收政策、货币政策、财政政策、贸易政策，以及环保要求等。 　　4.社会舆论环境。社会舆论影响公众对企业产品和服务的接受程度并影响企业如何应对风险，如企业的声誉等。 　　在这一阶段，审计人员主要采用网站信息的阅读、询问、座谈、问卷调查等方式获取大量的有用信息，并运用同业分析、横向纵向分析等方法识别企业的异常交易或事项，及时找准风险点。 　　（二）内部条件分析 　　审计人员对企业外部宏观环境的总体情况进行分析后，下一步是深入了解企业的业务流程及内部条件，分析企业内部活动的相互关系。 　　1.了解企业的主体活动及性质。主要包括企业的内部治理、产权结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告制度等。如有必要，审计人员还可以取得大股东及关联方的财务报表，包括以前年度已审的和未审的年度财务报告等。 　　2.企业战略分析。企业战略是企业经营活动的指针和方向，要了解企业开发新产品和服务以及融资等目标对企业经营的影响。审计人员可以通过被审计单位提供的重大投资项目的计划、有关协议和合同、任期经营目标及重要事项的会议记录等资料对企业的战略及其风险进行评估。 　　3.企业内部控制分析。检查企业内控制度的设计是否符合国家有关法律、法规规定；是否根据企业的实际情况，将制度落实到决策、执行、监督等各个关键经营环节；企业各机构、岗位是否合理设置及其职权