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精细化成本核算方法――作业成本法 　　在日益激烈的竞争环境里，产品的销售价格已逼近成本，产品的获利空间已容不下成本的误差。因此由于间接成本分配不合理造成一部分产品虚增，一部分虚减的情况，往往导致产品销售和定价决策的的失误，或者盲目夸大实际成本较高的产品销售市场，而形成实际的亏损。或者拒绝接受合理的产品订单，使企业丢掉实际成本较低的产品市场份额。在这种情形下产生了作业成本法。 　　 　　一、作业成本法以及相关概念 　　 　　１． 作业成本法也叫做作业基础成本法或ＡＢＣ法。这种方法与传统成本计算方法的区别在于：按作业归集直接人工，制造费用，并按单位成本分配到使用相关作业的成本对象：直接材料成本直接计入成本对象。 　　作业成本法实际上不是一种独立与传统成本计算方法之外的新的成本计算的方法。而是对传统成本计算方法的改进，使传统的成本计算方法，更加科学，进一步细化。作业成本法核算的对象，从一个部门，一批产品，细化到成本的每一具体环节，每一关键作业。所提供的具体信息，不仅包括每一项作业的资源的消耗和能力的利用情况，还包括产品消耗的作业情况，成本信息量和有用性的增加，有利于进一步加强成本分析，发现管理中存在的问题；对作业中那些不增加价值的无效作业，采取措施严格控制，尽量减少甚至消灭；对于其中有效的作业，通过加强管理和控制，提高作业效率，增强产出能力。因此，可以实施有效的成本控制和持续的成本降低，促使企业在激烈的市场中，以成本优势取胜，增强竞争能力。 　　２． 作业。作业是指企业在生产及经营活动中，所进行的一系列与产品生产或劳务提供有关的各项具体活动。如型材生产企业，在型材制造过程中，要经过更换产品的模具、混料、化学合成挤出、热模成型、冷却定型、牵引、腹膜、检验、包装、入库等活动。其中每一项具体活动都是一项作业，一项作业对任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定或标准化的过程和方法。一项作业可能是一项非常具体的活动。 　　３． 作业链和价值链。现代企业被认为是为提供满足客户需求产品和劳务而设计的一系列作业的载体，作业链就是这种相互联系的一系列作业活动的组成的链条。企业通过这条作业链，逐步使他的产品或劳务具有实用性。这条作业链的主要内容，应包括：产品的研究与开发、设计、生产、推销、配送和售后服务等项职能。作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗资源，同时又有一定的产出和价值链转移到下一项作业。价值延着作业链在各作业之间转移，构成一条价值链。 　　４． 成本动因。成本动因也称成本驱动因素，使之可以引起成本相关对象的总成本发生变动的因素。在作业成本的计算中，成本动因可分为两种：一种可以引起作业成本变动因素，作业成本耗用的是企业的资源，因此这类动因又被称为资源动因；一种是因其产品成本变动的驱动因素，产品生产过程中耗用的是作业，因此，此类动因又被称为作业动因。重点研究的是后一种，它是将作业分配到产品中的分配基础。 　　成本动因作为作业成本分配到成本对象中去的分配基础，有三种不同形式：（１）执行性成本动因，执行性动因一般是一致性的次数来体现，如材料采购的批次，设备的调整次数等。为生产某种产品而进行的原材料的采购越频繁，该种产品承担的费用越多；为生产某种产品而进行的设备调整次数越多，是该产品应承担的调整人工成本，机物料消耗越多。（２）时间性成本动因，时间成本动因一般是以使用时间来体现的，如产品加工使用设备的时间越长，因承担的设备台时成本（设备折旧、操作工人的薪酬、动力成本等）越多。（３）实际成本动因，实际成本动因按对资源的实际消耗的多少来体现，如某种产品的材料数量或重量越多，应分配给的材料采购费用成本越多。 　　成本动因也可以分为单一动因和复合动因。单一动因是说成本动因作为分配基础时，使用单一的数量、时间等指标；复合动因是说成本动因基础分配时，使用两种或两种以上的数量指标。如按人工工时乘以设备工时系数，或者按设备工时乘以人工工时系数；产品售价乘以产量、数量乘以体积、数量乘以重量等。 　　 　　二、作业成本法的主要特点 　　 　　１． 作业成本法根据‘产品消耗作业，作业消耗资源’的思想对传统的成本计算进行重大的变革。将着眼点放在作业上，首先依据作业资源的消耗情况将资源成本分配到作业，在依据作业对产品的贡献方式将作业成本追溯到产品中去。一方面它克服了传统成本计算中间接成本集合较少，缺乏同质性的特点；另一方面改变以产量为单一分配基础间接分配基础方法。 　　２． 与传统成本方法相比较，作业成本法改变了以生产工时或人工成本等单一基础进行成本分配方法的做法，而且根据产品在生产过程中消耗各种作业情况，选择不同的作业分配基础。这种方法，仅以强调因果关系原则，缩小成本分配范围，增加分配比率的范围。较好的解决了成本分配中的不合理