新企业所得税法实施条例解读会计王韵.pptVIP

新企业所得税法实施条例解读 新所得税法背景 2008年1月1日开始实施的新所得税法统一了企业所得税的纳税义务人、税率、税前扣除办法和标准以及应纳税所得额计算方法，统一了税收优惠，并强化了反避税的措施。 小组研究主要目的：研究新旧法则的变化之处并 作出详细解释 一 条例中值得关注的主要内容 ： （一）权责发生制：计算应纳税所得额的基本原则 （二）分类与确认：关于计税收入的基本规定 （三）实际发生、相关性、合理性 ——税前扣除的三大基本原则 （二）分类与确认：关于计税收入的基本规定 应税收入 1.收入分类： 免税收入 财政拨款 不征税收入 依法收取并纳入财政管理的 行政事业性收费、政府性基金① （新范畴） 国务院规定的其他不征税收入②。 Note: ①政府性基金:企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具 有专项用途的财政资金 ②国务院规定的其他不征税收入：企业取得的，国务院财政税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的的财政性资金。 NOTE：对不征税收入的规定仍然承袭了原有规定，而在收入与扣除及亏损弥补的关系 上，新法及条例发生了重大变化------------------------------------------------------------------------------ EG1：A公司2008年度应税收入为900万元，相应扣除额为1000万元，同时从子公司分回利润260万元（即免税收入）。 旧准则处理：A公司应税项目的亏损100万元必须以免税收入260万元予以弥补，则结转以后年度的亏损为0。 新准则处理：A公司2008年度的应纳税所得额为： （收入总额1160 – 免税收入260）- 扣除额1000=-100（万元），即存在可结转以后年度弥补的亏损100万元。 （二）分类与确认：关于计税收入的基本规定 2、关于收入确定的具体规定： 收入确定的时间： 在权责发生制原则下，分别不同来源和种类的收入，逐一规定了收入确定的时间。 3、关于视同销售的具体规定。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 实际发生原则：具体要求-----与税前扣除项目相关的业务事项事实的、业已客观发生或存在的；具备合格、适当的凭证并可验证；款项业已支付；履行了必要的税收管理程序、手续等。 相关性原则：与取得收入直接相关的支出，首先要求一项扣除应与纳税人的收入在性质上、根源上存在直接关系，还要求纳税人划分与应税收入、免税收入、不征税收入相关的支出项目，划分不同纳税年度与收入相关的支出。 合理性原则：符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的必要合正常支出 二 税前扣除办法和标准的主要变化及其相关问题 （一）销售费用支出 ①条例第34条规定：企业发生的与生产经营活动有关的 业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。 Note:此项费用公私不明，较之于原税法，条例采用了双重限制。 EG2 EG2:一家公司年销售收入1亿元，年业务招待费为120万元. 分析 ： 发生额60%为72万元 年销售收入的5‰计算限额为50万元 采用孰低法计价，税前扣除金额为50万元。。 ②条例第44条规定：