国际税收协定简介布莱恩-КUNORG.PDF

国际税收协定简介 布莱恩·阿诺德* 一. 导言 国际税收协定是许多国家的国际税收法律的一个重要方面。目前已生效的双边税收协定有 3000 多个，而且这一数目还在增加。这些协定在很大程度上是以联合国的《关于发达国 家与发展中国家间避免双重课税的协定范本》(简称《联合国税收协定范本》或《UN 协定 范本》) 1 以及经济合作与发展组织(经合组织) 的《关于避免所得和资本双重课税的协定范 2 本》(简称《经合组织协定范本》或《OECD 协定范本》) 为蓝本。联合国和经合组织的网 站提供这两个协定范本。 下文将扼要介绍这两个协定范本。并重点讨论国际税收协定类型以及其法律性质、 宗旨和解释等问题，而不对其具体条款内容进行详细论述。 二. 国际税收协定的法律性质和效力 3 国际条约是主权国家之间达成的协定。适用于所有条约的《维也纳条约法公约》第2 条 规定： 称“条约”者，谓国家间所缔结的并以国际法为准则之国际协定，不论 其载于一项单独文书或两项以上相互有关之文书内，亦不论其特定名称 如何。 税收条约往往被称为“协定”或“公约”。《维也纳公约》第2 条指出，所用名称并 不重要。 * 加拿大税收基金会（多伦多）高级顾问。 1 联合国经济和社会理事会, 《联合国关于发达国家与发展中国家双重征税的协定范本》(纽约: 联合国, 2011). 2 经济合作与发展组织，《关于对所得和资本课税的协定范本》（巴黎：经合组织，2010 ）（活页）。 3 《公约条约法》，维也纳，1969 年5 月23 日。 1 双边税收协定对缔约国既赋予权利也施加义务，但不针对第三方，如缔约国的纳税人。不 过，税收协定一般旨在惠益缔约国的纳税人。缔约国纳税人能否受益于税收协定取决于缔 约国的国内法的相关规定。在一些国家，税收协定是自动执行的，即协定一旦缔结，缔约 国居民将自动享有国际税收协定中所规定的权利。在另一些国家，在缔约国居民可以享受 协定的权利之前，还需要采取一些行动(例如，先将条约的规定纳入国内法) 。 根据《维也纳公约》第 26 条，条约对缔约国具有约束力，必须由缔约国善意履行。 这是条约必须遵守原则。如果一个国家不遵守其税收协定的规定，其他国家就可能没有 兴趣再与其缔结税收协定。 4 大多数税收协定是双边的。多边税收协定(例如《税收事务行政互助多边公约》)很 少，但税务学者多年来一直在推动多边税收协定的签订，经合组织的反税基侵蚀和利润转 5 移项目 目前已将其列入议程，尽管该多边协定的确切内容尚不清楚。 对等原则是国际税收协定的一项基本原则，尽管其确切含义并不清楚。几乎所有双 边税收协定的规定都是对等的。例如，如果第10 条(股息)规定如果来源国对其居民公司 向居住在另一缔约国的股东支付的股息征收的预提所得税的最高税率，则该最高税率将同 样适用于另一缔约国。这一对等义务同时适用于两国，而不论股息是否跨国界对等流动； 换言之，第10 条(和协定的其他分配规定) 同时适用于缔约两国，即使该协定是一个发达 国家与一个发展中国家缔结的。这就导致了居住在发展中国家的公司向居住在发达国家的 股东支付的股息要比居住在发达国家的公司向居住在发展中国家的股东支付的股息多。同 样，国际税收协定的行政税务规定，例如情报交换和税收征管协助，也意在对等适用。 三. 国际税收协定的类型 以下内容涉及所得税协定。不过，还有若干其他涉及税务问题的协定类型。例如，征收继 承税或遗产税的国家可能为消除双重征税而签订协定。此外，许多国家还签署了《关于课 税的行政管理援助的多边协定》。该公约涉及行政税务问题，例如情报交换、协助征税和 4 经济合作与发展组织－欧洲委员