软件与信息技术服务业税收优惠政策应用探讨.docVIP

软件与信息技术服务业税收优惠政策应用探讨 　　摘要：近年来，国家对软件产业的支持力度很大，相继出台了一些扶持软件产业的税收优惠政策。本文首先介绍了软件和信息服务业相关税收优惠政策，继而阐述了企业在实际执行这些优惠政策时需要注意的问题。 　　关键词：软件产品 软件企业 税收优惠 　　一、软件产品及软件企业税收优惠政策概述 　　（一）增值税 　　增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 　　（二）营业税 　　技术开发、技术转让、.软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税。 　　（三）所得税 　　企业所得税方面的优惠政策有：.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，作为不征税??入，不征收企业所得税；新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税两免三减半；.技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，加计扣除。 　　二、软件产品及软件企业优惠政策执行中应注意的问题 　　笔者根据以往工作经验，总结出企业在实际工作中应把握的关键点，供相关企业财务人员参考。 　　（一）软件产品增值税优惠政策企业实际执行中应注意的问题 　　1、坚持“四个分开、四个一致” 　　四个分开是指合同分开签订、发票分开开具、账务分开核算、纳税申报表分开填报。 　　（1）合同分开签订是指：企业和客户单位签订销售合同时，就需要把软件产品和其他货物销售、应税劳务分开签订，数量、单价、金额均分开签订； 　　（2）发票分开开具是指：企业开给客户的发票，应按照上述合同签订的要求软件硬件分开开具；对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品，不能单独开具软件收入部分发票的，在开具发票时按软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计填列，同时发票备注栏注明包括与登记证书一致的软件产品。按嵌入式软件产品计算增值税退税。 　　（3）账务分开核算：产品收入明细账、应缴税金明细账都应该按照软件产品和其他货物销售、应税劳务分开核算。软件生产企业除销售自行开发生产的软件产品外，还销售其他软件产品的，也应分别核算销售额、应缴税金。 　　（4）纳税申报表分开填报：软件产品的增值税应税项目按照增值税纳税申报表“即征即退货物及劳务”和“一般货物及劳务”分纵栏填列。 　　四个一致包括： 　　第一，合同、发票、账务上的产品名称必须和产品检测报告上的产品名称完全一致，包括版本号；第二，合同、发票、账务上的产品名称必须和产品著作权证书或软件产品登记证书上的产品名称完全一致，包括版本号；第三，合同、发票上的客户单位名称必须一致；第四，合同客户单位的公章或合同章上的单位名称必须和发票上的客户单位名称一致。 　　做到以上四个分开、四个一致，不仅财务人员要知晓，也要事先传达给销售人员，合同评审人员。在销售合同签订的源头就能按照严格按照政策要求做，不要等到销售人员来财务部申请开具销售发票了，才发现软件部分没有单独签订，或者软件产品名称少了版本号，合同上的客户单位名称和发票申请上不一致等等问题。这时再要求销售人员跟客户提出修改合同，就很被动。有些合同是和国有大型企业签订的，合同的修改和签订一样要走很多程序，业务人员即便积极配合，难度也很大。这样就给企业退税申请带来了风险。凡事预则立，前期要做好相关部门的沟通工作很关键。 　　2、进项税额的分摊 　　企业在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，比如办公用品、水电费等，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；企业选定一种分摊方式后报主管税务机关备案，自备案之日起一年内不得变更。 　　对专用于软件产品开发生产的设备及工具的进项税额不得进行分摊。 　　3、成本核算清晰合理 　　（1）和嵌入式软件同时销售的硬件的成本利润率必须不低于10%。 　　（2）税法规定：硬件的销售额价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 　　4、退税操作过程中应注意的问题 　　享受软件产品增值税优惠政策的纳税人，在申报当期增值税款后，应尽早到所属税务机关申请退税。近几年，有些地区申报软件退税的资料较以往有所简化，合同及发票复印件都不需要每月报送给税务机关了。但是不报送不等于不检查，税务机关会不定期地来企业检查软件退税的资料是否齐备，合同发票是否符合软件退税的要求。所以企业平时还是要按月准备好软件销售合同、销售发票复印件、软件产品销售清单、登记好软件退税台账。 　　（二）技术开发费加计扣除优惠政策企业实