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浅析中国信托业务税制现状与建议 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02 　　摘 要 信托税制的缺失严重影响了我国信托业发展，本文着重分析了我国信托课税中存在的问题，并根据信托导管原理，借鉴国外的信托税制，提出构建和完善我国信托税制框架的原则。 　　关键词 信托 税制 现状 建议 　　随着《中华人民共和国信托法》颁布实施，标志着我国信托业向本源业务的回归，在将近十年的时间里，得到了快速的发展，特别是近4年以来，每年的增速已超过50%，其管理规模从2009年的2.02万亿，至2012年底已达到7.47万亿元，迅速成为金融业继银行业后的第二大支柱产业，对我国金融市场的发展发挥了巨大的影响。但由于目前我国尚没有与之相配套的税收制度，再加上信托业税收法律制度不完善，使得信托业发展受到了很多制约。本文就我国信托业务税制现状、信托税制的国际经验以及如何构建我国信托税制的原则作一些阐述。 　　一、我国信托业税收法律制度现状 　　2001年及之后颁布的《信托法》、《信托公司管理办法》、《信托公司集合资金信托计划管理办法》是目前调整我国信托及信托业的主要法律法规。但之后在信托业快速发展的十年中，有关信托配套措施及政策仍没有出台，对信托业没有专门的、具有针对性的税收法律制度，目前各地区税务部门对信托业务仍然采用通用性税务规定进行监管，而未顾及信托自身相对特殊的法律关系。 　　（一）信托行业严重的重复纳税问题 　　根据现行税制规定，信托设立时信托财产的名义交付与信托终止时信托财产的名义交付，应视为发生了二次财产转移，在委托人购买信托项目后，信托公司将信托财产进行相关运用，其信托财产的运用及本金收益的收回，须缴纳一定的营业税、印花税、契税等；而在信托公司要把信托本金与利益在内的信托财产分配给受益人时，同样发生了财产转移，受益人作为投资者收到分配的投资收益时，还要缴纳所得税、营业税、契税等。这样就导致了对相同税源的重复征税。如此极大的提升了信托项目的运用成本，直接后果是金融创新匮乏，作为金融机构不能将资源交到需要者手中，从而影响经济活力与发展。同时投资者的收益也被严重压缩。 　　（二）本质均为受托财产运用的税负不同 　　就实质而言，证券投资基金仍是典型的资金信托，在引导民间资金以服务企业发展的大背景下，目前我国对证券投资基金实施特殊的税收优惠政策，对其募集过程及自证券市场取得的收入免税，同时对个人投资者从基金分配时取得的收入免征个税。而相应的，信托业务在此过程中则全程纳税，因此导致其实际税负远高于证券投资基金的不公。 　　（三）纳税主体不明确 　　在整个信托活动中，信托活动涉及三方主体：委托人、受托人和受益人。我国目前的信托所得纳税主体不明确，在信托不同环节既有对受益人课税的，还有对受益人和受托人同时课税的情况发生，这就导致信托活动中多个纳税人都要承担信托纳税义务的局面，致使他们税负过重，不利于信托业的有效发展，同时，就目前的纳税现状而言，信托项目虽一般以会计主体核算，但信托公司在税务机构的纳税通道只有一条，因此信托项目涉及的应纳税款均需先转入信托公司自有资金账户，而因信托项目的特点，其税款转账时间与纳税时点并不是完全匹配，导致信托与自有两者资金的混用，从而与有关管理规定发生冲突。 　　（四）公益先行，税法政策严重滞后 　　慈善是衡量企业社会认知的重要指标，我国的《信托法》大力提倡信托公司发展公益信托，但因为公益信托的目的是以发展公益事业为主，不以盈利为目的，很少或基本没有盈利，而且我国没有相应的税收优惠政策配套，从目前我国现行税制看，只有企业所得税和个人所得税对企业或个人发生的规定比例内的公益捐赠支出，准予在计算应税所得额时扣除，除此之外的其它税种均未对公益事业的开展出台相关的优惠政策，因此，公益信托的大规模开展还待国家相关税收优惠配套政策完善。 　　如上所述，因为涉及信托相关税法的种种问题与缺陷，在信托业高速发展并已超越保险业资产管理规模的今天，其税负过重的问题已成为制约信托行业继续发展的重要瓶颈，唯有从税负公平的原理出发，建立与信托行业特点相匹配的课税制度，才能减轻信托项目运营成本，提高投资者的盈利厚度，从而确保有限的资金资源运用更合理、更高效，以促进我国经济的持续发展. 　　二、信托征税制度的国际经验 　　我国信托业起步较晚，其发展水平与信托业发达国家相比仍存在较大差距，尽管原因是多方面的，但其中信托税制的不完善，是制约我国信托业务纵深开展的重要原因之一，因此借鉴国际的信托税制，对我国信托税制设计的若干问题进行研究，以构建与现代信托业发展相适应的信托税制框架就显得尤为重要。因此，下面分别就两个国家的信托税制进行介绍。 　　（一） 英国 　　英国具有