第九章 流动负债(第三、四节).pptVIP

第三节 应交税费的核算 应交税费的内容 应交的税金：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税等； 应交的费：教育费附加。 一、应交增值税的核算 （一）增值税简介： 1、增值税的概念 2、增值税纳税义务人的划分 纳税义务人：一般纳税人；小规模纳税人。 （二）一般纳税企业的增值税的核算 1、一般纳税企业的特点(从税务角度看） 2、适用税率 3、计税方法—— 税款抵扣制（扣税法、间接计算法) 当期应交增值税额 = 当期销项税额 - 当期可予抵扣的进项税额 其中： 当期销项税额 =（当期实现的销售额+当期视同销售金额） ×适用税率 当期进项税额 = A1 + A2 + A3 + A4 + A5 1）进项税额 （1）概念（P263） （2）进项税额的一般规定 2009年起，在全国范围内实行消费型增值税。即增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（即增值税扣款凭证）从销项税额中抵扣。 这里所称的固定资产是指使用年限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等固定资产。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述可抵扣进项税额的固定资产的范围之外。 在实行消费型增值税的情况下，外购用于在建工程和职工福利方面资产的进项税额不允许抵扣，外购用于生产经营固定资产的进项税额、外购用于生产经营和销售流动资产的进项税税额都允许抵扣。 （3）进项税额的分类： 可以抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税（P263-264） 可以抵扣的进项税额= A1 + A2 + A3 + A4 + A5 A1——购入货物从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 A2 ——进口货物从海关取得的完税凭证（海关进口增值税专用缴款书。只允许取得原件的单位抵扣）上注明的增值税额 A3 ——购进免税农产品，准予按照收购凭证上注明的买价和13%的扣除率，计算进项税额。 A4 ——购进废旧物资，准予按照的收购凭证上注明的金额，按照规定的扣除率，计算进项税额。 A5 ——外购货物（包括可抵扣进项税额的固定资产）和销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费（不包括装卸费用、保险费等其他杂费），依据合法的运输结算单据（2007年1月1日起，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票），按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。（只能是购买方支付的运费才能扣除，若是销货方代垫的运输费？）。 不可抵扣的进项税额（见P266 ） 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 ： ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 所谓非增值应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。这里的不动产是指不能移动或者移动后会引起性质或形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附加物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的应税劳务。 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ⑤上述①—④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 进项税额转出（见P266 ） 一般纳税人在购进货物时，如果不能直接认定其进项税额是否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得进项税额的项目时，在将进项税额转出，递减当期进项税额。 抵减后的进项税额 = 进项税额 - 进项税额转出 （2）销项税额 1）概念 2）当期销项税额 =（当期实现的销售额+当期视同销售金额） ×适用税率 ①当期实现的销售额（不含税）=含税销售额/（1+增值税率） ②当期视同销售金额 视同销售行为（见P266）： Ⅰ、企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 Ⅱ、企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资。 Ⅲ、企业将自产、委托加工或购买的货物交付他人代销或