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风险导向下医院内部控制问题探析 　　摘要：2013年财政部颁布实施了新的《事业单位会计准则》，新准则改变了传统的单一收付实现制的会计计量基础，引入了责权发生制，给医院资产管理带来了内源性风险，对医院的内部控制水平要求越来越高。加之医院法人治理结构不完善、医院管理层和员工对内部控制的重视度不够等，阻碍了医院内部控制制度的建立和健全，不能合理保证医院实现既定的发展目标和战略，使医院内部控制的有效性也处于一个比较低的状态。基于此，本文结合风险导向下医院内部控制的相关问题进行了研究，并提出了相应的对策思考。 　　关键词：风险导向 医院 内部控制 信息流通 　　中图分类号：R 197.32 文献标识码：A 　　医院内部控制是旨在构架较为完善的现代医院管理内部控制制度，促使医院内部管理水平的提高。2013年财政部颁布实施了新的《事业单位会计准则》，新准则改变了传统的单一收付实现制的会计计量基础，引入了责权发生制，并首次明确规定对固定资产进行会计折旧处理，虽然从一定程度上解决了企业会计信息不实的问题，但由于会计折旧的自由裁量度增加了会计核算的不确定性，给医院资产管理带来了内源性风险，对医院的内部控制水平要求越来越高。由于我国社会保障水平较低，医院只能通过经营盈利来获得发展所需要的资金，这样也就使得公益性的医院不得不逐步走上市场化，成为公共福利和经营盈利的双重属性的实体经营单位。医院资产作为医院最重要的基础资源，如何提高运行效益成为医院获得经营利润的重要保障是值得深入思考的方面。基于此，本文结合风险导向下医院内部控制的相关问题进行了研究，并提出了相应的对策思考。 　　1 医院内部控制风险分析 　　1.1内部控制环境薄弱 　　当前，我国公立医院存在着较为明显的行政管理职能，缺乏相应的制约管理机制。由于我国公立医院的产权主体归属国家所有，其管理者主要是履行相应的管理权限，并不具有所有者的管理身份来进行医院管理。这种所有者和管理者的责权分离的管理架构，导致相应的利益不均衡问题以及监督权无法有效履行的问题发生，代理风险过高。公立医院的利益主体是社会公众，社会公众既无法充分地享受医院经营资产所获得的利益，而不承担相应的运营风险，进而导致了利益主体的监督管理职责的无效。公立医院治理结构问题不能有效解决，将直接影响到社会公众的利益，对公立医院社会效益的实现将十分不利。 　　1.2风险评估机制未建立 　　医院的风险是医院在进行医疗服务的提供过程中，可能存在的医疗服务结果和实现的预期目标之间的差异问题。医院的风险主要分为企业的内部风险和医院的外部风险，医院的内部风险包括了财务风险以及相应的医疗诊断风险，还包括了各种医疗技术性风险和相应的医疗服务风险。而外部风险包括了各种市场风险，以及国家?P于医疗保险的相关政策变化可能产生的风险。卫生医疗服务具有“三高”风险，既具有风险高、难度高、技术高。医院既负责进行全面的医院运营管理，又需要全面的保证医院的各项安全技术问题的落实，和一般行业相比，医院的风险水平更高。当前，我国大部分的医院经营管理者都能充分认识到医院风险管理体系建立的重要性。但在具体的风险管理落实方面，不能有效进行风险评估机制的建立。由于医院风险评估能力较弱，难以有效地对运营过程中的风险进行控制。医院的工作人员在日常的医疗管理过程中，可能会接触到各种化学物质以及各种医疗污染物。同时，大型医院在进行医疗扩张过程中，需要进行各种医疗设备的购置，如果不能有效地对运营过程中的风险进行评估，可能会导致在日常运营中，占用了大量的资金，投资费也无法及时收回，给医院的运营带来一定的影响。由于医改政策的变化，未来药品加成的取消，由于地方政府对医院的财政补助资金难以及时有效地到位，使得公立医院的发展存在一定的风险，特别是对医疗物价的测算、定价更是处在理论阶段，难以合理进行相应的补贴数据的计算，这对公立医院来说更是雪上加霜。 　　1.3关键控制活动未深入展开 　　控制活动是对医院运营过程中各种风险进行有效的控制和管理，全面落实流程管理控制，特别是对于关键的岗位进行控制，减少可能存在的风险。公立医院一般都能结合国家的内部控制管理规范要求，以及医疗事业单位的管理规定，对各种关键的风险问题进行了流程控制。在具体的业务执行过程中，并没有严格按照规范的流程管理的额规定，进行相应的控制，控制要求已经变成了一种制度规定，并没有认真地去履行。特别是公立医院中存在一定的行政管理特点，存在一定程度上的“一把手”说了算现象，“控下不控上”，管理层和医院的普通员工之间在制度落实上存在一定程度的差异，在具体制度执行中，过度追求灵活性要求，缺乏制度的刚性，制度执行效果不佳，进而导致控制制度落实不力，或者控制制度执行失效。同时，医院的预算管理较为薄弱，费用预测的准确性不高，支出预算控制