外资企业何应对转让定价风险.pptVIP

审计.税务.企业咨询 联系方式： 宁波科信会计师/税务师事务所 北仑事业部部门经理 翁一菲 地址：北仑区明州路500号太平洋国际大厦1718-1719室 电话：0574 E-mail: wengyf@ 我们的服务 企业税收服务 国际税收服务 解决税务争论的方案 同期资料准备服务 背景简介 所得税法第六章－“特别纳税调整”（包括所得税法第41－48 条，以及所得税法实施条例第109－123 条）为中国税务机关在转让定价、资本弱化、一般反避税和受控外国公司等领域进行特别纳税调整构建了法规基础 国家税务总局于2009 年1 月8 日的国税发[2009]2 号文件中正式印发了《特别纳税调整实施办法（试行）》,《办法》于2008年1月1日起施行，对如何进行特别纳税调整，尤其是在转让定价调查与调整方面，做出了具体的规定 《办法》的颁布被视为中国转让定价法规历史上的一座里程碑，其表明了国税总局加强转让定价执法力度，以及进一步与国际标准接轨的决心 跨国企业应该积极采取措施降低潜在的特别纳税调整风险 外资企业如何利用关联交易转移利润 “高进低出”； 计提不合理的外付费用； 滥用税收优惠推迟纳税义务； 滥用税收优惠相互转移利润； 资本弱化； 利用中间控股公司逃避纳税义务 1、原材料、固定资产的高进低出 目的：利润转移至低税率或零税率的国家和地区 1、原材料、固定资产的高进低出 目的：利润转移至低税率或零税率的国家和地区 2、计提不合理的：管理费、咨询费、劳务费 技术使用费、技术支援费、商标使用费等 虚假的费用列支：外资企业经常只能提供国外开 具的发票、合同书； 计提费用的基础不可理：需扣除所有的关联销售和部分关联采购； 计提费用的比例是否合理：[3%--5%] 3、滥用“两免三减半”税收优惠推迟获利时间 4、利用优惠政策互相转移利润 a.陆续新设立生产性企业，将利润向后设企业转移； 5，资本弱化 A公司 6，利用“中间控股公司”工具逃税 A公司 一般反避税条款 该通知第六条规定：境外投资方通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关可以按照经济实质原则对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在 二、跨国企业转让定价有哪些危害 侵吞中国政府的税收利益； 侵占中方股东的利益； 扰乱外汇管理秩序，诱发金融犯罪； 诱使中国民营资金甚至国有资本“返程投资” 三、国家采取了哪些措施来应对 1988年深圳试点，过去20年国家从未间断过对转让定价理论及实践的尝试； 两税合并，取消了“两免三减半”等超国民待遇； 新企业所得税法用了整章的篇幅对反避税进行原则性规定，同时近两年陆续出台一系列打击转让定价的法律法规； 建立全国各地区各行业的数据库，密切关注高发行业的关联交易； 挑选各行业有影响力的企业作为重点调查对象；（西门子、诺基亚、三星、摩托罗拉、松下电器、麦当劳、汇丰银行、富士康、通用、沃尔玛） 加大调查处罚力度，从04年的宝洁（8000多万）到08年深圳地税查处的4.32亿。 四、哪些企业最可能成为调查对象 根据国税发[2009]2号文规定下列企业将最容易为列为调查对象： （一）关联交易数额较大或类型较多的企业； （二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业； （三）低于同行业利润水平的企业； （四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业； （五）与避税港关联方发生业务往来的企业； （六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业； 另外，各级税务机关可以结合各地区的实际情况选择某行业或某公司作为重点关注的对象。如制药业、汽车零部件 五、外资企业如何应对已经到来的转让定价风险 企业拒绝提供与其关联方之间业务往来资料，或提供虚假、不完整资料，可处最高可达五万元的罚款。另外税务机关有权采用“合理”方法核定企业的应纳税所得额。在转让定价调整时，企业除了将被补征所得税税款并按日加收不可税前扣除的利息，以及可能面临由调整带来的双重征税问题以外，税务机关还可征收5%罚息。即使纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备，经税务机关调查，其实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准征税款加收利息以外仍无法免除罚息。 转让定价资料准备要求针对的是单个独立纳税人，我国目前尚不允许在合并层面进行资料的准备工作。因此，跨国公司在分析其交易行为是否构成关联交易，以及从中国转让定价角度评估潜在的调整风险时，应该持以相当谨慎的态度。 转让定价同期资料准备将有助于企业发现自身潜在的风险 六、外资企业如何准备同期资料 ——哪些企业需要准备同期资料 根据《办法》