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WTO后我国税收发展和改革思考 　　摘要：2001年11月10日，在世界贸易组织（WTO）第四届部长级会议上，通过审议正式批准中国加入世界贸易组织，即WTO。随着时光的流逝，转眼间我国加入WTO已有十余年，我国的税收改革也发生了巨大变化。本文在查阅大量相关文献的基础上，以最近十余年间我国税收发展变化为主题，对我国税收改革的发展变化进行总结，并对未来我国税收发展提出参考建议。 　　关键词：WTO后 税收改革 发展建议 　　在我国加入WTO之前，业内专家学者就曾经对我国加入WTO后，关于税收发展的相关问题提出了许多观点。观点主要围绕着两个方面展开，第一：部分学者认为我国加入WTO后，虽然国民经济会面对很多新问题，但总体趋势将会出现快速发展局面，而且正面影响相对较多；第二：我国在加入WTO后，国内税收面临的问题存在颇多争议，因为参与国际分工后，我国对外资税收优惠政策是否应该延续，以及这与国民税收政策是否相抵触等问题是矛盾的焦点。综合以上观点，对于我国加入WTO后关于税收变化的担忧，主要原因在于认识上的不统一。 　　一、WTO背景下的税收再认识 　　从国际税收发展来看，可以用“同步、调整与适应”来归纳，同步的含义是指，二十世纪后期，全球共同经历了税收改革，这种同步是在经济贸易全球化的背景下完成的。对比而言，国内的同步同样开始于二十世纪后期，当时的中国正处于改革开放初期，中国正经历着经济全球化与世界税收改革的同步发展，在近二十年的发展道路上，中国尝试通过不断的改革来调整与适应国内外形势的变化。因此，中国加入WTO后，其税收发展以及国家税收政策的变化应基于以上的实际情况进行再认识。 　　（一）让渡主权税收的再认识 　　首先，对于WTO的认识不能停留在“管理主权国家税收”这样的层面上，它是一个国际贸易组织，提倡贸易自由化，为各成员国搭建自由贸易平台。其次，要对WTO的基本特征充分认识，作为自由贸易主要载体，WTO将原则与例外进行统一，因此国民待遇与税收优惠需要重新认识，因为两者正反映了原则与例外的统一。第三，WTO作为经济全球化的载体，需要主权国家对经济主权进行让渡，已达到区域共赢，因此WTO为了实现经济全球化会要求成员国让渡其税收主权。在特殊情况下，一旦成员国间存在税收矛盾，WTO还有责任参与协调。 　　（二）边境税与境内税的再认识 　　在WTO框架下，各成员国的税收政策运用需要从以下几个方面重新认识。第一，WTO规则会极大的限制主权国家税收设置与政策运用，这对一个主权国家的税收有很大影响。第二，在边境税问题上保护边境税收与保护国内产业之间并不存在正相关，相反通过调整境内税是促进国内产业升级的必由之路。 　　二、WTO后中国税收发展历程 　　2001年中国申请加入WTO，目的是为了迎合经济全球化的大趋势，在多年的努力探索下，中国逐渐形成了具有中国特色社会主义的税收体系，在税收体系的改革中，保持国内优势产业并积极参与国际分工是税收改革的基本原则。 　　（一）逐步降低关税 　　我国自加入WTO之时，即承诺逐年降低关税，数据显示中国在2002年到2005年的三年间，平均关税由15.3%下降到的10%，到2010年已降至9.8%，列发展中国家首位，甚至低于部分中等发达国家水平。其中，农产品平均税率由最初的18.1%下降为15.3%，到2010年已降至15.2%；工业品平均税率由11.7%到9.5%，到2010年已降至8.9%。除此之外，由于我国汽车产业相对落后，到2006年我国对进口整车以及零部件也进行关税调整，降幅均超过一半以上。 　　（二）内外资企业税费统一 　　在我国改革开放之初，国家为了吸引外资、引进国外先进技术，出台了外企税费优惠的相关政策。随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制也趋向完善，为了保护内资企业的发展，《企业所得税法》于2008年起正式实施，章程中特别提出关于调整相关税收优惠政策，未来我国将逐步取消外资企业的税费优惠待遇，这一转变也促使我国税收与WTO规则更加吻合。 　　（三）增值税的出台 　　增值税改革最初于2004年在东北三省试点运行，2009年1月1日正式实施由生产型增值税转为消费型增值税，以适应国际税收。增值税的出台解决了我国生产型增值税收所产生重复交税问题，并进一步降低了企业设备投资的税收负担。 　　（四）灵活运用出口退税 　　WTO框架下，主权国可以合理运用出口退税来促进本国的外经贸发展。加入WTO后，我国根据实际情况，在合理范围内有效地进行着退税率上下变动与退税范围增减等运作，较好地把握了国际间商品交易形式，实现了国家的政策目标。 　　（五）法制化进程不断完善 　　税收法制化程度是一个国家税收制度成熟与否的关键指标之一，我国自从2001年加入WTO以来，一直致力于完