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内部会计控制问题与对策研究 　　摘要:内部会计控制及其相关问题是广为理论界和实务界所关注的话题, 随着经济全球化的不断深入,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争日趋激烈。如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部会计控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。本文从国内内部会计控制现状入手,分析了现存的问题,并提出了解决措施。 　　关键词:内部会计控制;内部会计控制制度 　　 　　一、引言 　　 　　近年来,内部会计控制的理论和实践在我国得到了空前的重视。新修订的《中华人民共和国会计法》第27条明确要求各单位必须建立健全内部会计控制制度;我国财政部相继发布了《内部会计控制规范――基本规范、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目》等试行制度,中国注册会计师协会出台了《独立审计准则第19号――内部会计控制和审计风险》,这表明我国在现代企业内部会计控制规范化方面取得了部分研究成果并开始进入实践阶段。但由于我国内部会计控制理论的引进和研究起步较晚,其整体构架及审计评价体系尚未形成,在实践中还存在着诸多问题,内部会计控制制度的应有作用难以充分发挥。 　　随着现代企业管理制度在大中型企业集团中深入贯彻执行, 越来越多的企业建立了内部审计部门。内部审计对加强企业的经营管理, 提高经济效益的作用日益突出。但许多企业内部审计局限于经济效益的事后审计, 忽视了内部审计对内部会计控制制度的评审, 制约了内部审计的事前控制防范功效。所以,有必要从理论的高度对内部会计控制理论进行分析和探讨。 　　 　　二、我国内部会计控制存在的问题 　　 　　(一)对内部会计控制制度在认识上存在偏差 　　近年来,在强调建立现代企业制度、完善法人治理结构的同时,理论和实务界不约而同地把治理的重点瞄向加强企业内部会计控制,强化企业自身的“免疫”和“抗干扰”能力上。从理论上说,人们普遍接受了特雷德韦委员会(COSO)的五要素观点,从传统的对内部会计控制认可的“二分法”(会计控制和管理控制)到三要素(控制环境、会计控制和控制程序) ,逐渐统一到五要素(控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督)上来。然而,在操作时人们对内部会计控制工作范围的理解仍然限定在管理控制、会计控制以及内部审计上,对于控制环境、风险评估和信息与沟通如何实施,考虑不多。甚至在许多企业中,有些人至今都把内部会计控制仍局限于内部会计控制上。显然,这是对内部会计控制认识上存在偏差的一种表现。 　　(二)内部会计控制在制度设计上缺乏全局性与系统性 　　财政部门着重抓了内部会计控制建设,财政部于1996年颁发《会计基础工作规范》, 2001年以来发布了四个内部会计控制规范。证券监管部门对上市公司内部会计控制的报告作了一些规定, 2000年国家证监会发布了《公开发行证券公司信息披露变报规则》,对公开发行证券的金融企业内部会计控制的披露作了要求。中国注册会计师协会对事务所的内部会计控制作了要求。国家审计署实施的《中华人民共和国国家审计基本准则》对内部会计控制制度的测试当作“作业准则”予以规定。中纪委、中组部等近几年也发布了一些相当于内部会计控制制度的文件(如“收支两条线”的规定)。整体来看,全国没有统一的协调和规划,各部门只在自己的职责范围内,针对具体事件制定要求。 　　(三)内部会计控制在结构、内容等方面还没有形成整体框架 　　内部会计控制框架由“控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督”五部分构成。这一框架是内部会计控制的理想框架。就我国目前企业内部会计控制体系现状看,还远远达不到这一框架的要求。特别是由于我国许多企业对内部会计控制概念的认识还比较混乱,因而对内部会计控制具体应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等认识不一,各企业内部会计控制的构建更是千差万别。 　　(四)内部会计控制在执行方面还没有得到应有重视 　　由于内部会计控制不能直接产生经济价值,间接效益也需要较长的周期才能看出,而且需要多设置人员岗位,需要制定大量的规章制度,需要增加办事环节和程序,因而多数企业把精力主要放在生产和营销上。有的单位内部会计控制制度虽然建设得较为完善,但由于单位领导不够重视,或执行人员业务水平有限,职业道德素质不高,造成内部会计控制制度仅限于挂在墙上,有名无实。单位内部管理依然失控,企业内部会计控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施。 　　 　　三、建立和完善内部会计控制的措施 　　 　　(一)建立内部会计控制整体框架 　　内部会计控制目标尽管呈多元化趋势, 但概括起来主要涉及以下两点: 一是合规经营, 具体而言, 就是保证企业依法组织经营活动, 保证会计信息真实可靠、确保财产安全; 二是效益性, 即保证企业管