第4章（金融资产）.PPT

借款比率视以质押的应收账款客户的信誉而定，从75%到95%不等，一般为80%。在限额以内，借款企业可以在需要时随时借用款项，如果担保借款的应收账款中，某些客户的账款成为坏账，贷款机构有权向借款企业追索，借款企业要如数补足。 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按企业会计制度的相关规定处理。 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回收等情况。 企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。 【例4—11】通达公司以应收账款100 000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金80 000元，其会计处理如下： 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000 收到了担保借款的应收账款中某一客户的账款时，须进行收到的会计处理。如某一客户的6000元应收账款如期收到，根据借款合同，通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500元归还信贷公司，其会计处理为： 借：短期借款 6 000 财务费用 500 贷：银行存款 6 500 2)应收债权出售 应收债权出售是企业将按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金。 根据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行索偿的，称为不附追索权的应收债权出售。在这种情况下，企业应将所有的应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定的预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，并确认出售损益。 当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业进行索偿的，称为附追索权的应收债权出售。在这种情况下,企业有义务按约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业负担，并按照应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 【例4—12】通达公司2005年10月10日将702 000元应收账款出售给银行，与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售，其价款为561 600元，银行按应收账款面值的 3‰收取手续费，企业按应收账款面值的5%预计销售退回，对于此项业务，企业应作如下会计处理： a.10月10日，出售应收账款： 借：银行存款 561 600 营业外支出 103 194 财务费用 （702 000×3‰） 2 106 其他应收款 （702 000×5%） 35 100 贷：应收账款 702 000 b.2006年1月至2月，银行收到退回商品款35 100元。 借：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 贷：其他应收款 35 100 4.4.2.2.3.1 其他应收款 其他应收款有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。 其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存出保证金,购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。 企业应设置 “其他应收款”科目对以上业务进行反映监督。 “其他应收款”应按各种应收、暂付项目设置明细科目，并为每项应收款的不同债务人设置明细账，实行会计控制。 4.4 .2.2.3 其他应收款及预付账款 对于这种款项，在会计中一般设 “预付账款” 科目加以反映。但当企