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《小企业会计准则》所有者权益的会计核算及涉税处理 惠农地方税务局----陆婷 教学目的：通过本章学习，掌握《小企业会计准则》所有者权益的核算及涉税处理。了解《小企业会计制度》与《小企业会计准则》所有者权益的变化和衔接。 内 容 提 要 所有者权益概述 实收资本的会计核算及涉税处理 资本公积的会计核算及涉税处理 留存收益会计核算及涉税处理 内容小结 一、所有者权益概述 第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 二、实收资本 第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。 （一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。 （二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。 实收资本的账务处理 （1）小企业收到投资者的出资 （2）根据有关规定增加注册资本 （3）根据有关规定减少注册资本 （4）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资 实收资本主要变化 与旧制度相比，新准则改变了两点： （一）新准则增加了中外合作经营性质的小企业在合作期间归还投资者的投资的账务处理 。 （二）是对小企业收到投资者以外币投入的资本的账务处理不同，即采用的折算汇率不同。 实收资本新旧衔接 实收资本的涉税分析及思考 1、本科目涉及哪些税种？ 2、投资收回的税务处理？ 3、还可以获取哪些涉税信息？ 三、资本公积 第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 资本公积的账务处理 （1）小企业收到投资者的出资 （2）根据有关规定用资本公积转增本 （3）根据有关规定减少注册资本 资本公积的主要变化 与旧制度相比，新准则下“资本公积”科目的主要变化表现 ： 一是核算范围缩小了，只核算资本（股本）溢价 。 资本公积的新旧衔接 资本公积的涉税分析 （1）溢价形成的资本公积转增实收资本或股本，不确认企业所得（国税函【2010】79号公告） （2）股份制企业资本公积转增实收资本或股本，不征个人所得税。（国税发【1997】198号） 四、留存收益 第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 不再提取公益金 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。 盈余公积的账务处理 1、小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金 2、用盈余公积弥补亏损或者转增资本 盈余公积的涉税分析 股份制企业用盈余公积派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得税征税。 （国税发【1977】198号） 未分配利润 第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润 未分配利润账务处理 未分配利润的新旧变化与衔接 新准则设置了“利润分配——未分配利润”明细科目，其核算内容与旧制度“利润分配——未分配利润”明细科目的核算内容基本相同。转账时，将原账“利润分配——未分配利润”明细科目余额直接转入新账“利润分配——未分配利润”明细科目。 内容小结 所有者权益的主要变化： （1）资本公积的构成内容减少，只核算资本溢价。 （2）明确规定资本公积不得弥补亏损。 （3）明确了利润归还投资的会计处理方法。 （4）增加了外商投资的小企业在税后利润中提取储备基金、企业发展基金的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行《小企业会计准则》。 * * 教学重点：资本公积的核算、新旧变化及涉税处理 授课思路：以《小企业会计准则》为主线，结合新旧变化与衔接，讲解所有者权益的会计核算与涉税处理。 借：银行存款（“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”）等 贷：实收资本 资本公积 借：银行存款（“资本公积”、“盈余公积”）等 贷：实收资本 借：实收资本（“资本公积”）等 贷：库存现金（“银行存款”）等 借：实收资本——已归还投资 贷：银行存款等 同时： 借：利润分配——利润归还投资 贷：盈