特许权使用费收入.PPT

主要内容 第一、收入 第二、税前扣除项目 第三、税率 第四、资产的税务处理 第五、所得税汇算清缴应注意问题 一、收入总额的确定 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 　 收入总额的形式 货币形式：取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 二、收入总额确认的原则 （一）一般原则 1．权责发生制原则 2. 实质重于形式原则 3. 收入实现原则 只有当收入被纳税人实现以后，才能计入收入总额。 在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等，但如果只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现。 　 （二）新法中一些权责发生制的例外 （1）利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （2）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。 (二) 提供劳务收入 国税函[2008]875号? 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：　　1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。　　2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。　　3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 （四）利息收入 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 1、准则：贷款、长期应收款及持有至到期投资等按实际利率计算确认； 2、税务处理：确认时间：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 收入金额的确认：按照有关借款合同或协议约定的金额全额确定。 （五）租金收入 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 1、准则：经营租赁按直线法确认损益； 2、税务处理：确认时间：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。收入金额的确认：按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定   （六）特许权使用费收入 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 准则 ：按合同收费时间方法计算确认； 税收处理确认时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 收入金额的确认：按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定  （七）视同销售收入* 1、非货币性资产交换，视同销售； 税收上：企业的非货币性资产交易，应当按照公允价值确定收入，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。 国税函[2008]828号 ２.将货物、财产、劳务用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励、股息分配、对外捐赠或其他改变资产所有权属的用途，应当视同销售。（将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，资产在总机构及其分支机构之间转移，不再视同销售，有别于增值税的视同销售，充分体现法人所得税制 ；将资产、货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售） 第二部分 税前扣除 (一)工资薪金1．工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴(不是全部)、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 (五）借款的利息支出 1、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 第三部分 所得税税率 企业所得税税率：25% 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收。条件： 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元 第四部分、资产的税务处理 （一）固定资产 1、企业所得税法所称固定资产，是指企业为